Отчетность предприятия о движении денежных средств, порядок составления её основных показателей (на примере СПК «Возрождение» Сенгилеевс

 

 

     В международной практике в разделе  отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято  отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение  собственного капитала в результате получения чистой прибыли или  убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы  и доходы, связанные с формированием  финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение  средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании  изменения по разделу баланса  «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные  обязательства»,текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     – денежные поступления от выпуска  акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

     – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

     – целевые финансирование и поступления;

     – перечисления средств в погашение  основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     При учете движения денежных средств  от финансовой деятельности следует  обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы  деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.  
 
 
 

     Таблица 3. Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

      

     Таблица 4. Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

        

     Прямой  метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО  «Возрождение».

     Таблица 5. Поступление и выбытие денежных средств

        

     За  отчетный период увеличился объем денежной массы как в части поступления денежных средств так и в части оттока.

     Общая масса поступления денежных средств  в отчетном году составила 35276 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 27406 тыс. руб.

     В отчетном периоде отток денежных средств составил 34553 тыс. руб., а в предыдущем году - 27158 тыс. руб.

     Увеличение  объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно  позитивно оценить, поскольку оно  является следствием роста масштабов  производства и реализации продукции.

     В рассматриваемые годы отток денежных средств был меньше их притока - это позитивный момент. Чистый денежный поток в прошлом году составил 723 тыс. руб., а в отчетном периоде – 248 тыс. руб.

     Таблица 6. Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых хозяйственных операций

      

      

     Основная  масса денежных средств по текущей  деятельности в отчетном году поступает  в связи с прочими доходами (49,52%) и в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (35,19%). Хотя в предыдущем году большую долю составляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (54,22%), а меньшую – прочие доходы (25,55%).

     Отток денежных средств по текущей деятельности связан с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов – 51,17% в отчетном году и 57,99% в предыдущем году, также значительная доля средств направлена на прочие расходы – 23,91% в отчетном году и 11,01% в предыдущем и на оплату труда – 16,92% в отчетном году и 17,49% в предыдущем. Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

     Составление отчета косвенным  методом

     Косвенный метод более распространен в  мировой практике как метод составления  отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении  изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих  имущественное и финансовое положение  организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию  и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется  в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     Чистый  денежный поток отличается от суммы  полученного финансового результата в силу ряда причин:

     • финансовый результат, отражаемый в  отчете о прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором  они были начислены вне зависимости  от реального движения денежных средств);

     • наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

     • начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают  себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

     • приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

     • на величину финансовых результатов  оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и  нематериальных активов;

     • источником увеличения денежных средств  необязательно являет прибыль (к  примеру, приток денежных средств может  быть обеспечен за счет их привлечения  на заемной основе). Точно так  же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового  результата;

     • на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов  и краткосрочных обязательств.

     Для устранения указанных расхождений  при определении чистого денежного  потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

     1) изменений в запасах, текущей  дебиторской задолженности, краткосрочных  финансовых вложениях, краткосрочных  обязательствах, исключая займы  и кредиты, в течение отчетного  периода;

     2) неденежных статей: амортизации  внеоборотных активов; курсовых  разниц; прибылей (убытков) прошлых  лет, выявленных в отчетном  периоде; списанной дебиторской  (кредиторской) задолженности; начисленных,  но не выплаченных доходов  от участия в других организациях  и других;

     3) иных статей, сопровождающихся возникновением  денежных потоков от инвестиционной  или финансовой деятельности.

     При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.