Отчетность при реорганизации предприятия

Присоединение - это форма  реорганизации, при которой права  и обязанности присоединяемой организации  переходят к организации, к которой  происходит присоединение. Присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении  деятельности присоединяемой организации, только присоединяемая организация  составляет заключительную отчетность. Производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании договора о присоединении суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в  реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций  составляется на основании передаточного акта и путем построчного суммирования. Суммирование показателей отчета и прибылях и убытках не осуществляется.

При разделении  организации происходит  прекращение ее деятельности. К вновь образованным организациям переходят права и обязанности разделяемой организации согласно договоренности учредителей и разделительному балансу.

Для данного вида реорганизации (разделении) составляется  разделительный баланс, в котором производится разделение числовых показателей реорганизуемой организации. На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях организации, прекращающие свою деятельность, делают заключительные  проводки в бухгалтерской отчетности. В заключительной бухгалтерской отчетности производится разделение показателей  согласно разделительному балансу.

У каждой новой возникшей  организации вступительная отчетность составляется на основании заключительной отчетности разделяемой организации  и разделительного баланса.

При выделении из организации  одной или нескольких организаций к последним переходят права и обязанности в соответствии с разделительным балансом. При это разделяемая (реорганизованная) организация деятельность не прекращает.

При реорганизации в  форме выделения организация, у  которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, и текущий год не прерывается. Заключительная отчетность при данном виде реорганизации (выделении) не формируется. Составляется только разделительный баланс. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средства, доходных вложениях в материальные ценности нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей. 

Преобразование представляет собой изменение организационно-правовой формы. При  данном виде реорганизации все права и обязанности переходят к вновь созданной организации.

Условия реорганизации  в форме преобразования в соответствующую  организационно-правовую форму  определяется решением учредителей о преобразовании. В передаточном акте освещаются вопросы, связанные с  передачей имущества и обязательств правопреемнику. В заключительной отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования за день до внесения в реестр записи о новой организации производится закрытие счета прибылей и убытков и направление на основании решения учредителей суммы чистой прибыли. Вступительная отчетность организации, возникшей в форме преобразования, составляется путем переноса показателей из вышеупомянутой заключительной отчетности. Уставный капитал новой организации формируется на основании решения учредителей  конвертации (обмена)  акций (долей).

При составлении бухгалтерской  отчетности в период реорганизации  в бухгалтерском учет подлежит раскрытию информация об основании проведения реорганизации, сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках, дата составления передаточного акта или разделительного баланса, изменения в составе и стоимости имущества, несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям заключительной отчетности и т.д.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, заполняют графы «На конец года».

С целью сопоставимости показателей отчетности по окончании  процесса реорганизации, при котором  было осуществлено присоединение (выделение) информация за предыдущие периоды подлежит корректировке. Бухгалтерские записи при этом не осуществляются.

И, наконец, если в результате проведенной реорганизации к  правопреемнику перешли права в  отношении дочерних или зависимых  обществ реорганизованной организации, то правопреемник, наряду со вступительной отчетностью своей организации, должен составить сводную бухгалтерскую отчетность.

Процедура реорганизации  считается завершенной:

1. при слиянии: с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность;
2. при присоединении: с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц;
3. при выделении: с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц;
4. при разделении: с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность;
5. при преобразовании: с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

2. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации.

Наверное, вне налогоплательщики  согласятся, что нет ничего лучше, чем изначально делать все правильно, в соответствии с действующим  законодательством. Но, как бы ни старались бухгалтера, не всегда возможно сделать все идеально. К сожалению, ошибки в бухгалтерском и налоговом учете возникают по самым различным причинам, от простой счетной ошибки до банального отсутствия необходимых документов. Иногда просто необходимо внести изменения в налоговую базу прошлых периодов. А вот когда эти ошибки выявляются, встает вопрос об их исправлении как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»  устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:

• Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• Неправильным применением учетной политики организации;
• Неточностями в вычислениях;
• Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• Недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения  новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибка признается существенной, если она в в отдельности или  в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Выявление ошибки и их последствия  подлежат обязательному исправлению.

В случаях выявления  организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем периоде в момент их обнаружения п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

При этом убытки и прибыль  прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются прочими расходами  или доходами и отражаются на соответствующих  субсчетах счета 91 п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» на основании бухгалтерской справки.  Пунктом 3 ст. 10 Федерального закона № 129-ФЗ определено, что исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления (в п. 8 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ содержится аналогичная норма). Исходя из этого для выполнения данного требования законодательства необходим документ, при помощи которого будут внесены исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

В данном случае, полагаем, не обойтись без бухгалтерской справки – в ней можно не только привести вносимые в учет изменения – например, исправительные записи и суммы, но и пояснить смысл вносимых изменений, а также указать причины, приведшие к ним.

Форма бухгалтерской  справки в нормативных актах по бухгалтерскому учету не установлена, однако она, как всякий первичный документ, должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ (аналогичные требования отражены в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

 Если баланс и  другая бухгалтерская отчетность  утверждены и сданы, никакие  исправления в них не вносятся, уточненных балансов и отчетов  о прибылях и убытках (форма  2) не бывает.

С 1 января 2013 года вступает в силу новый Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» он придет на смену действующему в настоящее время ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Новый закон был принят для того, чтобы устранить проблемы законодательства и регламентировать понятия, возникшие в практической работе бухгалтеров в последние годы. 

3. Раскрытие  аналитической информации в бухгалтерской  отчетности в период проведения  реорганизации

Таким образом, при реорганизации  в форме присоединения права  и обязанности реорганизованного  юридического лица переходят к присоединяемому юридическому лицу в день совершения в Едином государственном реестре записи о прекращении реорганизованного юридического лица. первое уведомление о реорганизации может быть помещено в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, после даты внесения в ЕГРЮЛ записи (записей) о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процедуре реорганизации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 192 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока.

Таким образом, второе уведомление  о реорганизации может быть помещено в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, не ранее дня, следующего за днем истечения одного месяца со дня помещения в указанных средствах массовой информации первого уведомления о реорганизации юридического лица (юридических лиц).

В соответствии с п.1 ст.60 ГК РФ учредители (участники) реорганизуемого юридического лица обязаны письменно уведомить об этом кредиторов. Согласно п.5 ст.51 Закона N 14-ФЗ при реорганизации общества в форме слияния или присоединения не позднее 30 дней с даты принятия решения об этом последним из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества в течение 30 дней с даты направления им уведомлений или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

При реорганизации юридических  лиц в форме присоединения  права и обязанности каждого  из них переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом. Пунктом 2 ст.59 ГК РФ установлено, что непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации.

Согласно п.1 ст.59 ГК РФ в передаточном акте должны содержаться сведения о кредиторах и должниках, передаваемых реорганизуемым юридическим лицом своему правопреемнику. Поэтому составлению передаточного акта должна предшествовать обязательная инвентаризация имущества и денежных обязательств реорганизуемого юридического лица. предусмотренная п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010 г.).