Отчетность при реорганизации предприятия

Инвентаризация в процессе реорганизации является условием достоверности отражения в учете переходящего к правопреемнику имущества, имущественных прав и финансовых обязательств и носит обязательный характер в соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «'О бухгалтерском учете».

При реорганизации предприятия  проводится полная и сплошная инвентаризация имущества и финансовых обязательств реорганизуемого предприятия на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (ред. от 08.11.2010 № 142н)

В состав передаточного  акта включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату регистрации).

Передаточный акт утверждается учредителями (участниками). Затем он представляется вместе с учредительными документами для внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц (п.2 ст.59 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.23 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о реорганизации, обязан письменно в срок не позднее трех дней с момента объявления о реорганизации, сообщить об этом решении в налоговый орган по месту учета. ИНН общества, реорганизуемого в форме присоединения, не изменяется.

Следует обратить внимание на принцип непрерывности и преемственности бухгалтерского и налогового учета предприятий, участвующих в процессе реорганизации, а также на необходимость достоверного, полного и систематизированного отражения всех хозяйственных операций юридического лица. При разработке своей учетной политики правопреемнику необходимо учитывать положения действовавшего приказа об учетной политике реорганизованного предприятия. Реорганизация в форме присоединения предусматривает передачу имущества и обязательств правопреемникам. Начисление и уплата налогов при этом не осуществляются, поскольку согласно п.3 ст.39 НК РФ передача имущества и обязательств правопреемнику при реорганизации юридического лица не признается реализацией.

Таким образом, у реорганизуемого  общества при передаче основных средств  и другого имущества организации-правопреемнику не возникает оборот, облагаемый НДС, налогом на прибыль и налогом  на пользователей автомобильных  дорог.

Один из наиболее важных вопросов, возникающих в процессе реорганизации,— это вопрос защиты прав кредиторов реорганизующегося юридического лица.

ГК РФ предусматривает три способа защиты прав кредиторов при реорганизации:

• установление порядка проведения реорганизации (с извещением кредиторов);
• составление определенных реорганизационных документов;
• определение последствий отсутствия необходимой информации в реорганизационных документах.

Реорганизация подразумевает, что правопреемнику переходят не только права, но и обязанности по выплате долгов, отраженных в передаточном акте. При этом необходимо помнить, что перевод долга возможен лишь при согласии кредитора. Отличие реализации этого права кредитором при реорганизации состоит в том, что, узнав о ней, кредитор не может воспрепятствовать переводу долга. В то же время у него есть право согласиться с переводом долга либо потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательства, должником по которому является реорганизуемое лицо. Подобные действия кредитора вполне объяснимы, поскольку ему небезразлична личность должника. Ранее, при заключении договора, кредитор наверняка учитывал имущественное положение контрагента, его репутацию в предпринимательской среде и многие другие факторы. В результате реорганизации происходит замена стороны в обязательстве — оно передается вновь созданному юридическому лицу, а если стороной по обязательству остается реорганизуемое лицо, все равно происходят изменения с реорганизуемым лицом, в результате которых имущественное состояние должника меняется, зачастую не в лучшую сторону.

По общему правилу  односторонний отказ от исполнения обязательства либо изменение его  условий не допускаются, за исключением  случаев, предусмотренных законом. Кредитору в силу закона предоставлено право заявить односторонний отказ от исполнения обязательств, который влечет прекращение обязательств и не требует на это санкции суда На основании факта одностороннего отказа договор считается расторгнутым. Реализуя свое право на односторонний отказ, кредитор вправе требовать прекращения обязательства иным удобным для него законным способом в соответствии с положениями глав 26 и 29 ГК РФ (например, путем зачета или расторжения договора). Здесь возможны различные варианты, но необходимо отметить, что речь не идет о случаях прекращения обязательств независимо от воли сторон. При одностороннем отказе от исполнения обязательств применяются последствия расторжения договора, предусмотренные статьей 453 ГК РФ. В каждой конкретной ситуации последствия расторжения будут зависеть от условий договора.

Досрочное исполнение обязательства  должником по требованию кредитора  — самостоятельный способ прекращения  обязательств, к которому применимы  положения статьи 408 ГК РФ. Условием прекращения обязательства исполнением  является надлежащее исполнение обязательства. При этом кредитор, принимая обязательство, обязан по требованию должника предоставить расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Еще одно средство защиты кредитором своих прав — возмещение убытков. В результате досрочного прекращения или досрочного исполнения обязательств реорганизуемым обществом у кредитора могут возникнуть убытки, возмещения которых он вправе потребовать от должника. В связи с этим возникают вопросы: влечет ли реорганизация должника нарушение принятых им обязательств и является ли факт ее проведения основанием требования кредиторами возмещения убытков? Сама реорганизация, безусловно, не считается правонарушением, но выход должника из конкретного обязательства в результате проведения реорганизации — уже нарушение этого обязательства. Кредитор вынужден досрочно разрывать отношения с должником, что, естественно, не входило в его планы при заключении договора и может привести к убыткам (например, расходам на хранение досрочно полученного товара или процентам за оставшийся период досрочно возвращенного займа). Если должник откажется возместить убытки добровольно, взыскать их можно в судебном порядке.

Очевидно, что предъявление кредитором требования приостанавливает процесс реорганизации юридического лица. Она не может быть завершена до тех пор, пока должник не завершит расчетов с кредиторами и пока не будут исполнены судебные решения по взысканию убытков.

Еще одной существенной гарантией и средством защиты интересов кредиторов является отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц в случае непредставления вместе с учредительными документами передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положения о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица.

Что же делать кредитору, который не был надлежащим образом  уведомлен и узнал о проведенной  реорганизации после ее окончания?

Ни в одной норме  действующего законодательства не говорится  о последствиях неуведомления кредитора. Спасением для него может служить пункт 3 статьи 60 ГК РФ. В нем установлена солидарная ответственность вновь возникших юридических лиц по обязательствам реорганизованного общества перед кредитором, если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника. Какие возможности предоставляет кредитору указанная норма для защиты своих прав?

Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право  требовать недополученного от остальных  солидарных должников. Солидарная обязанность (ответственность) в силу пункта 1 статьи 322 ГК РФ в данном случае возникает на основании закона. При солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Действие нормы пункта 3 статьи 60 ГК РФ распространяется на взаимоотношения  кредитора и вновь образованных юридических лиц после проведения реорганизации и в определенной степени направлено на устранение последствий нарушений, допущенных при проведении реорганизации.

Кредитор, защищая свои права, не может воспользоваться  правом досрочного исполнения или прекращения  соответствующих обязательств, предусмотренным для уведомленных кредиторов. Исполнение обязательства происходит в обычном режиме.

Высший Арбитражный  Суд РФ, ссылаясь на аналогию закона, расширил действие пункта 3 статьи 60 ГК РФ, по существу создав новую норму права: «К такой же ответственности (солидарной) должны привлекаться созданные в результате реорганизации общества (включая то, из которого выделилось новое общество), если из разделительного баланса видно, что при его утверждении допущено нарушение принципа справедливого распределения активов и обязательств реорганизуемого общества между его правопреемниками, приводящее к явному ущемлению интересов кредиторов этого общества»

Основываясь на указанной  позиции Высшего Арбитражного Суда, кредитор имеет возможность для защиты своих прав подать иск о признании сделки по передаче имущества, совершенной в связи с реорганизацией в форме выделения, недействительной и применить последствия недействительности. Эффективность использования такого иска подкреплена судебной практикой и основывается на признании недействительной сделкой действий по передаче имущества в ходе реорганизации, когда имелось злоупотребление правом, выразившееся в непропорциональном распределении имущества при реорганизации.

Помимо вышеперечисленных мер защиты нарушенного права у неуведомленного кредитора есть еще одна, наиболее радикальная мера — оспорить результаты реорганизации и признать ее недействительной. С точки зрения интересов всех участников гражданского оборота указанный способ должен применяться в исключительных случаях, когда для защиты прав кредиторов исчерпаны все возможные средства защиты. Однако сложившаяся судебная практика свидетельствует о неоднозначном подходе судов при рассмотрении поданных кредиторами исков в рассмотренных ситуациях.

Если исходить из того, что по своей юридической природе  реорганизация является сделкой, то несоблюдение предусмотренного пунктом 1 статьи 60 ГК РФ требования об уведомлении  кредиторов о реорганизации юридического лица свидетельствует о нарушении установленной законом процедуры образования нового юридического лица и является основанием для признания реорганизации недействительной в соответствии со статьей 168 ГК РФ.

В то же время некоторые  суды не рассматривают реорганизацию  как сделку и не находят оснований для признания ее недействительной, принимая во внимание, что при нарушении порядка реорганизации пункт 3 статьи 60 ГК РФ предусматривает специальный способ защиты прав кредиторов, но не предоставляет им права оспаривать решения о реорганизации.

Из анализа судебных актов видно, что многие спорные  вопросы, связанные с признанием реорганизации недействительной на основании неуведомления кредиторов, до сих пор не нашли своего разрешения. Поскольку четкие юридические критерии — основания для признания реорганизации недействительной — отсутствуют, признание или непризнание реорганизации недействительной будет целиком отдано на усмотрение суда.

 

Все изложенное выше говорит  о том, что при реорганизации  третий не лишний. У кредитора достаточно средств для отстаивания своих прав. Их нарушение может доставить правопреемникам много неприятностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В зависимости  от наличия правопреемства различают  такие виды прекращения юридических  лиц, как реорганизация и ликвидация.

Реорганизация - это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством (сингулярное правопреемство при  реорганизации невозможно). В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических  лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Реорганизация юридического лица проводится в форме  слияния, присоединения, разделения, выделения  или преобразования.

При этом реорганизация может быть добровольной и принудительной.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и  выделения) или передаточный акт (в  случаях слияния, преобразования и  присоединения).

Передаточный  акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

Ликвидация  представляет собой прекращение  деятельности юридического лица без  правопреемства, т.е. прекращение, как  самого юридического лица, так и  его прав и обязанностей.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по  решению учредителей;

- по  решению суда.

Юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора), к которой переходят  полномочия по управлению делами юридического лица.