Отчёт о движении капитала порядок заполнения и значение показателей

• произошел дополнительный выпуск акций;
• увеличена номинальная стоимость акций;
• произошло уменьшение количества акций;
• уменьшен номинал акций;

     Размер  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества.

           Если в течение отчетного периода  произошли какие-либо изменения  уставного капитала, они должны  быть зафиксированы на счете  80 «Уставный капитал» и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

           В строке «Остаток на 31 декабря  отчетного года» отражается кредитовое  сальдо счета 80 «Уставный капитал»  на конец отчетного периода.

     Графа 4 «Добавочный капитал»

     В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый — уменьшение.

           По кредиту счета 83 «Добавочный  капитал» отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества  за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т. п.

     По  дебету счета 83 отражаются:

• суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;
• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• суммы, направленные на увеличение уставного капитала;
• суммы, распределяемые между учредителями организации, и т. п.

           В строке «Остаток на 1 января  отчетного года» отражается кредитовое  сальдо счета 83 на 1 января отчетного года.

           Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

           В разделе I формы № 3 для  отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

           Если в результате переоценки  стоимость основного средства  увеличилась, показатель строки  «Результат от переоценки объектов  основных средств» формируется  как разница между кредитовым  оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

            Если организация не переоценивала  основные средства, включать в  форму № 3 строки «Результат  от переоценки объектов основных  средств» не нужно.

           Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Следует учитывать, что в данном случае речь идет только о  положительных курсовых разницах.

       Графа 5 «Резервный  капитал»

     В графе 5 отражаются сальдо и обороты  по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

           Кредитовый оборот счета 82 в  корреспонденции с дебетом счета  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» отражает отчисления  в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

           Акционерные общества обязаны  формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью  имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

           В графе 5 «Резервный капитал»  заполняются только строки, в  которых отражаются остатки по  счету 82 (остаток на 31 декабря  равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

     Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     В графе 6 отражаются сальдо и обороты  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

           При формировании Отчета об  изменениях капитала в строке  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря предыдущего года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам  года организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

           Учетная политика предприятия  может меняться в связи с  изменениями в законодательстве, при существенных изменениях  условий деятельности или в  целях более достоверного отражения  информации. Изменения вносятся  следующим образом. Корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности. Помимо этого вносятся поправки в другие статьи бухгалтерской отчетности, если они были затронуты в  результате изменений, внесенных в учетную политику. Эти статьи корректируются за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. Все необходимые изменения отражаются в строке «Изменения в учетной политике» графы 6 Отчета об изменениях капитала.

           Показатель строки «Результат  от переоценки объектов основных  средств» графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в  предыдущих периодах организация  переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного  ранее основного средства.

           По строке «Результат от переоценки  объектов основных средств» графы  6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» отражается разница между  оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и  02 «Амортизация основных средств». Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

           Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» должен  быть равен показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года», если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

           Показатели строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды)  в форме № 3 должны быть равны  показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

           В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего  и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки «Дивиденды» нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

           Строки «Отчисления в резервный  фонд» включаются в форму №  3, если организация формировала  резервный капитал. Показатель  этой строки равен дебетовому  обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

           В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

     Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря  отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое — показатель заключается в круглые скобки.

     Графа 7 «Итого»

     Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

           Показатели графы 7 рассчитываются  как сумма всех показателей  по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

2.2. Раздел II «Резервы»

Раздел II формы № 3 состоит из четырех  частей:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.

     Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка — для данных предыдущего  года, другая — для данных отчетного  года. По каждой строке отражается остаток  резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

       Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

           Эти строки заполняют акционерные  общества. Они обязаны формировать  резервный фонд согласно пункту 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах».

           Ежегодно в резервный фонд  до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли.

           Минимальный размер обязательного  резервного фонда для акционерных  обществ — 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

           Учет создания и погашения  резервного фонда ведется на  счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы № 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» — кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» — дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

     Строки  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

     Эти строки заполняют организации, для  которых законодательством предусмотрено  право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и, которые воспользовались этим правом.