Отчёт о движении капитала порядок заполнения и значение показателей

           К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).     Для заполнения этих строк формы № 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал» по соответствующим субсчетам.

     Строки  «Оценочные резервы»

     К оценочным резервам относятся:

• резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
• резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);
• резервы по сомнительным долгам (счет 63).

     Организации обязаны создавать резерв под  снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

           Резервы под обесценение финансовых  вложений организация создает  в случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых  вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва  под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

           Резервы по сомнительным долгам  создаются на основании пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

                Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

           Счета 14, 59, 63 — пассивные, поэтому  остатки по ним на начало  и на конец периода должны  быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» раздела II формы №  3 отражается кредитовый оборот  по соответствующему счету, в  графе 5 «Использовано» — дебетовый оборот.

     Строки  «Резервы предстоящих  расходов»

     Согласно  пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения).

           Организации могут создавать  резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

           Эти резервы учитываются на  счете 96 «Резервы предстоящих  расходов». Организации, которые  создают такие резервы, отражают  по соответствующим строкам раздела II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

           Обратите внимание: не использованные  в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

2.3. Раздел «Справки»

     Строка  200 «Чистые активы»

           По строке 200 «Чистые активы» отражается  стоимость чистых активов на  начало и конец отчетного периода.  Порядок расчета стоимости чистых  активов установлен в совместном  приказе от 29.01.2003 Минфина России  №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

           Величина чистых активов отражает  стоимость имущества организации  после погашения дебиторской  и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших  критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

           Согласно этому приказу стоимость  чистых активов акционерных обществ  (кроме осуществляющих страховую  деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

           В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

     В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

     Строка 210 «Получено на расходы  по обычным видам  деятельности»

     Строка 220 «Получено на капитальные  вложения во внеоборотные активы»

           Эти строки заполняют организации  (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета.

     ГЛАВА 3.  АНАЛИЗ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЁТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА»

     3.1 Оценка состава и движения собственного капитала

     Для того чтобы проанализировать состояние  и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу (таб. 3)

     Анализ  движения собственного капитала

     Таблица 3

 

     В табл. 3 рассчитываются показатели движения капитала:

     1) коэффициент поступления:

      ;

     коэффициент выбытия:

     

     Данные таблицы 3 показывают, что в анализируемой организации за отчетный год в составе собственного капитала наибольшими темпами увеличивался фонд социальной сферы (104,8%); следовательно, полученный доход в основном направлялся на социальную сферу, а не в резервный капитал. В результате анализа показано движение уставного, добавочного капитала, а также использование нераспределенной прибыли прошлых лет

     Анализируя  собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

     В справке отчета отражается показатель «чистые активы» (строка 150), который  используют для анализа финансового  положения организации.

     Чистые  активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

     Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного и резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.

     В соответствии с приказом Минфина РФ от 12 ноября 1998 г. № 97 при исчислении стоимости чистых активов все организации, кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, руководствуются Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом № 71 Минфина РФ от 5 августа 1996 г. и приказом № 149 Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г.

     Рассчитаем  показатель чистых активов на основании данных баланса.

     Активы, участвующие в  расчете, – это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: