Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

 │               4. Отражение в бухгалтерском учете               │

 ├───────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

 │Отражаются в синтетическом и           │Не отражаются в         │

 │аналитическом  учете заключительными    │синтетическом и         │

 │оборотами  отчетного периода до         │аналитическом учете     │

 │утверждения  годовой бухгалтерской      │                        │

 │отчетности в установленном порядке     │                        │

 │При  наступлении события после отчетной │                        │

 │даты в бухгалтерском учете периода,    │                        │

 │следующего за отчетным, производится   │                        │

 │сторнировочная (или обратная) запись на│                       │

 │сумму, отраженную в бухгалтерском учете│                        │

 │отчетного  периода в соответствии с     │                        │

 │настоящим  пунктом                      │                        │

 │Одновременно в бухгалтерском учете     │                        │

 │периода, следующего за отчетным, в     │                        │

 │общем  порядке делается запись,         │                        │

 │отражающая это событие                 │                        │

 └───────────────────────────────────────┴────────────────────────┘ 

 В п. 12 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета  и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности налоговых  последствий событий после отчетной даты, последствия которых отражаются на счетах бухгалтерского учета, устанавливается  отдельным положением по бухгалтерскому учету. Следует полагать, что это касается порядка отражения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и постоянных налоговых обязательств, который регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, соответственно в этой части они могут не применять приведенное ПБУ 7/98.

 Существенность  события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

 В настоящее  время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу  соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

 Организация может принять в решении о  применении для целей отражения  в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

 Международные стандарты финансовой отчетности носят  описательный характер, то есть дают исключительно  качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5% не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина "существенность". Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же, является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации. [20, с.8] 

 Пример: На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская задолженность на общую сумму 1 000 000 руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400 000 руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 400 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

 В данном случае необходимо, чтобы процедура  банкротства дебитора была начата в  отчетном году, а завершена в текущем.

 Влияние рассмотренной ситуации на показатели отчетности будет различным в  зависимости от учетной политики организации. Если организация не создает  резерв по сомнительным долгам, 31 декабря  отчетного года оформляется следующая  проводка:

 Д-т 91 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская  задолженность.

 Одновременно  в Бухгалтерском балансе (форма N 1) на эту же сумму уменьшаются  статьи активов, отражающие дебиторскую  задолженность и, соответственно, корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) уменьшается строка, отражающая внереализационные расходы.

 Если  учетной политикой организации  предусмотрено создание резерва  по сомнительным долгам, оформляется  следующая проводка:

 Д-т 63 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская  задолженность за счет средств резерва  по сомнительным долгам.

 Вышеуказанная задолженность уже была исключена  как из данных актива, так и из данных пассива Бухгалтерского баланса  и включена в соответствующие данные формы N 2. Проанализировав эту ситуацию, можно утверждать, что в случае формирования резерва по сомнительным долгам проводки вообще не осуществляются (они потом сторнируются). Конечно, все это справедливо при условии, что вышеуказанная задолженность при формировании резерва была признана сомнительной.

 Следует также учитывать, что при списании задолженности, которая признана событием после отчетной даты, нельзя игнорировать требования Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которым задолженность должна списываться на основании данных инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

 Если  процедура инвентаризации не проводится, то составляется письменное обоснование для списания задолженности (к нему прикладываются документы, свидетельствующие о банкротстве должника или его неплатежеспособности по решению суда). На основании этого обоснования должно быть получено письменное распоряжение руководителя о списании задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3.2 Отражение в бухгалтерском  учете и отчетности  событий после  отчетной даты, подтверждающих существование хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность

  ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. Рассмотрим на примерах порядок отражения отдельных событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности ООО "Сарсак-Омга".

 События первого вида и их последствия

 1. Объявление  в установленном порядке дебитора  организации банкротом, если по  состоянию на отчетную дату  в отношении этого дебитора  уже осуществлялась процедура банкротства.

 Пример: По состоянию на 31 декабря 2009 г. в бухгалтерском учете ООО "Сарсак-Омга" отражена дебиторская задолженность ООО "Иркен", возникшая в марте 2008 г., в отношении которого осуществлялась процедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2010 г. ООО "Сарсак-Омга" получило информацию о том, что ООО "Иркен" объявлено банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2009 г. предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется "по оплате". ООО "Сарсак-Омга" не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность на момент получения информации еще не подписана. Указанное событие обществом было квалифицировано как существенное.

 Вопрос. Каким образом подлежит отражению  указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма N 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма N 2) ООО "Сарсак-Омга"?

 Решение. В бухгалтерском учете ООО "Сарсак-Омга" делаются следующие записи:

 1) в  2009 г. заключительными оборотами:

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - 3600 тыс. руб.;

 Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход" - 864 тыс. руб.

 Д-т 09 "Отложенный налоговый актив", К-т 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 864 тыс. руб.;

 2) в  феврале 2010 г.:

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - сторно 3600 тыс. руб.;

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - 3600 тыс. руб.;

 Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 09 "Отложенный налоговый актив" - 864 тыс. руб.;

 Д-т 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по отложенному НДС", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 600 тыс. руб. 

 2. Произведенная  после отчетной даты оценка  активов, результаты которой свидетельствуют  об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

 Примером  указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:

 проводимая  организацией в общеустановленном  порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);

 существенное  снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);

 Существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

 3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

 4. Продажа  производственных запасов после  отчетной даты, показывающая, что  расчет цены возможной реализации  этих запасов по состоянию  на отчетную дату был необоснован.

 Указанное событие после отчетной даты описано  в примере 2 (при существенности оценки последствий событий после отчетной даты последние подлежали бы отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности ООО "Сарсак-Омга").

 5. Объявление  дивидендов дочерними и зависимыми  обществами за периоды, предшествовавшие  отчетной дате.

 6. Получение  от страховой организации материалов  по уточнению размеров страхового  возмещения, по которому по состоянию  на отчетную дату велись переговоры.