Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

 7. Обнаружение  после отчетной даты существенной  ошибки в бухгалтерском учете  или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период. 

 Пример: В феврале 2009 г. при осуществлении сверки расчетов контрагентом (был возвращен акт сверки расчетов с уточненными данными) в бухгалтерском учете ООО "Сарсак-Омга" выявлена случайная ошибка, допущенная бухгалтерией при отражении в учетных регистрах в декабре 2009 г. расходов на охрану имущества. По данным первичных документов и акта сверки, сумма расходов составила 300 тыс. руб. (без учета НДС), бухгалтерией общества случайно отражена сумма 3000 тыс. руб. Расходы на охрану имущества, используемого в производстве, учитывались в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

 В марте 2010 г. в ходе анализа бартерных договоров, исполненных в 2009 г. (объем бартерных операций значителен) ООО "Сарсак-Омга", выявлен факт необоснованного принятия к вычету суммы НДС по товару, полученному по бартерным договорам.

 Суммы НДС по полученным товарам были приняты  к вычету исходя из их стоимости, указанной в первичных учетных документах и счетах-фактурах. В то же время ООО "Сарсак-Омга" не приняло во внимание требование п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества суммы НДС, принимаемые к вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Балансовая стоимость готовой продукции, переданной в качестве оплаты по бартерным договорам, оказалась ниже стоимости, определенной в договорах бартера. В результате допущенного нарушения норм действующего налогового законодательства ООО "Сарсак-Омга" излишне приняло к вычету НДС в сумме 6000 тыс. руб. ООО "Сарсак-Омга" не является субъектом малого предпринимательства.

 Бухгалтерская отчетность ООО "Сарсак-Омга" на момент обнаружения ошибки в бухгалтерском учете и нарушения законодательства еще не подписана. Данные события квалифицированы как существенные.

 Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся Бухгалтерским балансом (форма N 1) и Отчетом о прибылях и убытках (форма N 2) ООО "Сарсак-Омга"?

 Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 2700 тыс. руб. и 6000 тыс. руб.

 В бухгалтерском учете ООО "Сарсак-Омга" делаются следующие записи:

 1) в  2009 г. заключительными оборотами:

 по  факту обнаружения случайной  ошибки в бухгалтерском учете:

 Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - сторно 2700 тыс. руб.;

 Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход", К-т 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 648 тыс. руб.;

 по  факту выявления нарушения налогового законодательства:

 Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - сторно 6000 тыс. руб.;

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 6000 тыс. руб.;

 Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход", К-т 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - сторно 1440 тыс. руб.

 Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", К-т 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1440 тыс. руб.;

 2) в феврале 2010 г.:

 Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 тыс. руб.;

 Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - сторно 2700 тыс. руб.;

 3) в  марте 2006 г.:

 Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 6000 тыс. руб.;

 Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - сторно 6000 тыс. руб.;

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - сторно 6000 тыс. руб.;

 Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 6000 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3.3 Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникновении новых хозяйственных условий 

 События второго вида, не влияющие на непрерывность  деятельности организации в целом  или какой-либо ее части, к ним  относятся:

 1. Принятие  решения о реорганизации организации.

 В данной ситуации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация примерно следующего содержания: "В январе 2004 года общество было преобразовано в ООО "Сарсак-Омга". Регистрация ООО "Сарсак-Омга" произведена.

 2. Приобретение предприятия как имущественного комплекса.

 Указанный факт отражается в бухгалтерской  отчетности аналогично предыдущему  в пояснительной записке с  указанием денежной оценки и необходимой  информации.

 3. Реконструкция  или планируемая реконструкция.

 4. Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг.

 При наступлении указанного события  в пояснительной записке к  бухгалтерскому балансу должна быть отражена вся необходимая информация (со ссылкой на документы: решение  о выпуске ценных бумаг, отчет  эмитента о выпуске ценных бумаг и т.п.): дата эмиссии, виды эмиссионных ценных бумаг, их количество и номинал, условия и порядок размещения, объем привлеченных денежных средств, связана ли эмиссия с увеличением уставного капитала (акции), связана ли эмиссия с заимствованиями (облигации) и т.п.

 5. Крупная  сделка, связанная с приобретением  и выбытием основных средств  и финансовых вложений.

 Совершенная крупная сделка в любом случае подлежит раскрытию в пояснительной  записке, поскольку является существенным событием после отчетной даты и, как правило, его последствия будут иметь денежную оценку.

 6. Существенное  снижение стоимости основных  средств, если это снижение  имело место после отчетной  даты.

 7. Непрогнозируемое  изменение курсов иностранных  валют после отчетной даты.

 8. Объявление  годовых дивидендов по результатам  деятельности акционерного общества  за отчетный год.

 На  практике могут происходить события  после отчетной даты, не поименованные  в Перечне фактов хозяйственной  деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты (Приложение к ПБУ 7/98). Несмотря на данное обстоятельство, любой факт хозяйственной деятельности, удовлетворяющий определению события после отчетной даты, последствия которого являются существенными, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности организации.

 Пример: Уставный капитал ООО «Сарсак-Омга» по состоянию на 31 декабря 2009 г. составлял 10 тыс. руб. В феврале 2010 г. его учредители приняли решение об увеличении уставного капитала до 55 тыс. руб. путем внесения денежных средств. На момент принятия решения об увеличении уставного капитала и регистрации изменений в учредительные документы бухгалтерская отчетность общества не подписана. Указанное событие после отчетной даты квалифицировано им как существенное.

 Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерской отчетности ООО "Сарсак-Омга"?

 Решение. В пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация примерно следующего содержания: "В феврале 2010 года уставный капитал общества увеличен до 55 тыс. руб. путем внесения дополнительных вкладов денежными средствами. Регистрация изменений в учредительные документы произведена». 
 
 

 3.4. Анализ влияния событий после отчетной даты на годовую бухгалтерскую отчетность организации и принимаемые экономические решения пользователей 

 Следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации должна отражать следующие события, происходящие после окончания отчетного периода:

  - события,  подтверждающие существовавшие  на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых аудируемое  лицо вело свою деятельность;

  - события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

 События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе - марте следующего года была получена информация,  которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

 События второй группы подтверждают возникновение  после составления бухгалтерской  отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.

 В процессе выявления событий после отчетной даты должны быть проанализированы имеющаяся  в наличии промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность текущего периода, сметы, прогнозы движения денежных средств и другие соответствующие отчеты руководства; изучены протоколы собраний акционеров (участников), заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа кредитной организации, проведённых после окончания отчетного периода.

 События после отчетной даты можно отражать в учете одним из следующих  способов:

 - уточнение  (корректировка) данных о соответствующих  активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах аудируемого  лица, на которые влияют происшедшие события;

 - раскрытие  информации о событиях после  отчетной даты в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

 Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала относится к существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор оценивает информацию об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях коммерческой организации, а также составляющих ее капитала, относя их в случае необходимости (по своему профессиональному суждению) к существенным или несущественным.

 Устанавливается не только существенность событий после отчетной даты, но и правильность оценки в денежном выражении последствий этих событий в расчетах организации и полнота отражения в учете и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

    

    Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие развивается, оно заинтересовано в увеличении прибыли, производство  продукции рентабельно. Все это достигается при неизменившейся площади угодий и почти неизменившейся численности рабочих.

 Одним из важных факторов увеличения производства продукции является рациональная специализация предприятий, в которой находит свое отражение закономерный процесс разделения труда. Специализация представляет собой сосредоточение материальных и трудовых ресурсов организации на производстве тех видов продукции, для которой имеются наилучшие производственные и экономические условия. Специализация производства во многих случаях не ведет к получению только одного вида продукции. Для определения эффективности специализации применяется показатель структуры товарной продукции, главная отрасль предприятия определяется по наибольшему удельному весу.

 В целом  можно сказать, что организация  платежеспособна и ликвидна. Коэффициент  специализации говорит о низком уровне специализации, хотя в 2008 г. он приближался  к среднему. ООО «Сарсак-Омга» специализируется на производстве продукции скотоводства. Предприятие развивается полным ходом и  заинтересовано в увеличении прибыли, производство сельскохозяйственной продукции рентабельно. Все это достигается при неизменившейся площади угодий и почти неизменившейся численности рабочих. Стоимость основных и оборотных средств за отчетный период по сравнению с базисным увеличилась. По рассчитанным показателям финансовой устойчивости можно сказать, что ООО «Сарсак-Омга» имеет устойчивое финансовое положение.