- «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (стандарт N 8)

- «Согласование условий проведения аудита» (стандарт N 12)

- «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (стандарт N 14)

- «Аудиторская выборка» (стандарт N 16)

- «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

(стандарт N 17)

 ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

- ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в  аудиторском заключении» 

- ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация  в аудиторском заключении».

 

    В ходе получения аудиторских доказательств при проведении инвентаризации аудитор решает следующие задачи:

- установить, насколько правильно организована  и проведена инвентаризация;

- установить  правильность оформления результатов  инвентаризации;

- оценить  полноту и своевременность отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

- оценить  систему внутреннего контроля  аудируемого лица.

2.2 Этапы аудита.

2.21 Планирование.

          Аудиторская фирма и аудитор должны тщательно планировать свою деятельность для того, чтобы работа:

- была  выполнена с оптимальными затратами,  качественно и своевременно в  соответствии с указанными в  договоре сроками;

- эффективно  была распределена между членами  группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке.

В соответствии с ФПСАД №3 «Планирование аудита» при планировании аудита необходимо:

• разработать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур;
• определить разделы аудита, имеющие наибольшее значение для формирования аудиторского мнения.

2.22 Сбор аудиторских доказательств.

  Подготовительный этап.

До начала проведения аудита инвентаризации аудитору необходимо выполнить следующие  контрольные процедуры:

- ознакомиться  с учетной политикой аудируемого  лица;

- ознакомиться с порядком проведения инвентаризации;

- выяснить  частоту проведения инвентаризации  имущества и финансовых обязательств;

- выяснить, проводились ли инвентаризации  в межинвентаризационный период;

- выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации  денежных средств и денежных документов в кассе;

- ознакомиться  с документацией по ранее проводившимся  аудируемым лицом инвентаризациям  (сличительные ведомости, объяснительные  записки материально ответственных  лиц);

- ознакомиться  с номенклатурой и объемами  имущества и выявить дорогостоящее имущество;

- проанализировать  систему учета товарно-материальных  ценностей;

- проанализировать  систему внутреннего контроля  экономического субъекта, выявить  ее слабые и сильные стороны. 

Цель  данных контрольных процедур - помочь аудитору в оценке правильности и надежности процедур, проводимых аудируемым лицом, в ходе инвентаризации.  

Процедуры получения аудиторских доказательств.  

При проведении аудита аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  контрольных процедур:

- инспектирования;

- наблюдения;

- запроса;

- подтверждения;

- пересчета;

- аналитических  процедур.  

Инспектирование.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над  процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет  получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки.

Аудитору  следует:

- проверить  правильность записей в инвентаризационных  описях;

- проверить  соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- проверить  фактическое наличие материальных  ценностей;

- проверить  реальность финансовых обязательств.   

Наблюдение.

Наблюдение  представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического субъекта).

Наблюдение  за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет  аудитору инспектировать имущество  и финансовые обязательства, наблюдать  за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих  документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.   

Запрос.

Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица.

Запросы могут быть различными: от официальных  письменных запросов, адресованных третьим  лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.  

Подтверждение.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства. 

Аудитору  следует разослать письменные запросы:

- дебиторам  и кредиторам с целью подтверждения  числящейся в бухгалтерском учете  задолженности;

- арендаторам,  переработчикам сырья, покупателям (на товары отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и пр. с целью подтверждения находящегося у них имущества;

- арендодателям,  давальцам, поклажедателям и пр. с целью подтверждения факта  нахождения у аудируемого лица имущества, не принадлежащего ему на праве собственности;

- в других  случаях.  

Пересчет.

Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 

Аудитору  следует принять участие:

- в проведении  контрольных измерений (взвешивание,  пересчет) с целью проверки надежности  средств контроля и соответствия  фактического наличия данным  бухгалтерского учета;

- в проведении  контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.   

Аналитические процедуры.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации.

В процессе аудита аудитору следует:

- проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- проанализировать  полученные результаты текущей  инвентаризации и сравнить их  с результатами предыдущей инвентаризации;

- дать  оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.

Полученные  аудиторские доказательства аудитору следует зафиксировать в рабочих документах.   

2.23  Завершение аудита.  

Аудитор должен:

- изучить  все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления  того, что выполнены все пункты  плана аудита и сделаны правильные  выводы;

- обобщить  полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

- В документе  "Письменная информация аудитора  руководству аудируемого лица  по результатам проведения аудита", раскрывающем наиболее существенные недостатки при проведении инвентаризации, а также содержащем предложения по улучшению процедуры инвентаризации, отразить свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации.

 

По окончании  аудиторской проверки обязательно составляют аудиторское заключение. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования  к форме, содержанию, порядку подписания и представлению аудиторского заключения установлены Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности», утверждены Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности»:

• ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

• ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском  заключении».

• ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском  заключении».

 

Эти стандарты  составлены с учетом Международных  стандартов аудита.

В аудиторском  заключении аудитору необходимо составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлимость отчетности – соответствует ли  отчетность всем                                                               требованиям предъявленным к ней и не содержит ли противоречивой информации.
2. Обоснованность – существует ли основание для включения в отчетность указанных в ней сумм.
3. Законченность – включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируемому лицу.
4. Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
5. Классификация – существует ли основание для отражения оборотов на тех счетах, по которым они фактически зафиксированы.
6. Аккуратность – 1)соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах; 2)соответствуют ли итоговые суммы данным, указанным в Главной книге.

Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом необходимо учесть, что  за подготовку и предоставление  бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет руководство аудируемого лица.