Попередельный метод калькулирования себестоимости

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода. Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете — по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.[5, с. 115].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» (ОАО «БВРЗ»)

2.1 Калькулирование себестоимости продукции в ОАО «БВРЗ»

Деятельность ОАО «БВРЗ», которой является оказание услуг по проведению капитального ремонта и технического обслуживания железнодорожного подвижного состава, модернизация и строительство вагонов, производство запасных частей, оборудования, узлов и агрегатов, связанных с деятельностью железнодорожного транспорта, влияет на способы и методы ведения бухгалтерского учета. На организацию учета затрат влияют ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура и т.д.

Все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и другое отражаются на счетах:

20 – «Основное производство»;

25 – «Общепроизводственные расходы»;

26 – «Общехозяйственные расходы»;

97 – «Расходы будущих периодов» – подписка на периодические издания: журналы, газеты.

23 – «Вспомогательное производство»;

29 – «Обслуживающие производства и хозяйства».

Эти счета применяются в соответствии с учетной политикой. Все затраты в организации учитываются отдельно по цеховым участкам, т.е. все затраты группируются по участкам, а затем в ведомостях обобщаются итоговой суммой.

Списание затрат на себестоимость по текущему ремонту производится на основании акта на списание товарно–материальных ценностей, предоставленного материально – ответственным лицом в бухгалтерию. При учете затрат и составлении калькуляции ОАО «БВРЗ» использует попередельный (полуфабрикатный) метод учета затрат.

В ОАО «БВРЗ» применяется классификация затрат по элементам и статьям калькуляции.

По элементам затрат:

материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

По статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты;

4. Возвратные отходы (вычитаются);

5. Энергия цехов для технологических целей (ЦХЧ, УРВ);

6. Основная заработная плата;

7. Дополнительная заработная плата;

8. Единый социальный налог;

11. Расходы на содержание оборудования;

12. Цеховые накладные расходы;

13. Общехозяйственные расходы;

15. ТМЦ собственного изготовления;

Итого производственная себестоимость.

17. Коммерческие расходы.

Итого полная себестоимость.

В калькуляцию производственной себестоимости не включаются коммерческие расходы, с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость. Для оформления операций связанных с затратами Общество использует следующие первичные документы: счета – фактуры, лимитно-заборные карты, акты на списание материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшей эксплуатации, табеля учета рабочего времени, наряды на выполненные работы, командировочные удостоверения, отчеты материально – ответственных лиц.

Все затраты по выполненным работам, услугам (счета 20, 23, 26, 29) списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Себестоимость продаж относится в:

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90/2 «Себестоимость продаж».

Калькулирование себестоимости продукции – заключительный этап учета затрат ОАО «БВРЗ». Объектом калькуляции является ремонт 1 вагона. При исчислении себестоимости единицы услуг расчет производится в виде формулы:

Сп = НЗПнач + З – НПЗ кон - ВС, (3.1)

где, С п. – себестоимость единицы продукции;

НЗП нач – незавершенное производство на начало отчетного периода;

З - затраты на производство;

НЗП кон – незавершенное производство на конец отчетного периода;

ВС – возвращенные и списанные суммы.

Сводный учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10 на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15). Указанные ведомости составляют на основании таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетов по амортизационным отчислениям. В журнале ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

2.2 Попередельный метод учета затрат в ОАО «БВРЗ»

В ОАО «Барнаульский ВРЗ» используется попередельный метод учета затрат на производство. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Капитальный ремонт грузовых вагонов представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются конкретным ремонтом части вагона в цехе и направляются в другой цех для продолжения ремонта или же его окончания.

Ремонт грузовых вагонов осуществляется в трех основных цехах завода:

цех подготовки вагонов (ЦПВ);

цех ходовых частей (ЦХЧ);

вагоносборочный цех (ВСЦ).

В цехе подготовки вагонов производится ремонт кузова и рамы полувагона.

Цех ходовых частей предназначен для проведения капитального ремонта тележек грузовых вагонов.

Вагоносборочный цех является завершающим цехом в технологической цепочке по ремонту грузовых вагонов. Здесь производится ремонт, установка, испытание автосцепного, тормозного оборудования грузовых вагонов, а также окраска отремонтированных вагонов.

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) ОАО «БВРЗ» определяется суммированием себестоимости предшествующих переделов и затрат последнего цеха. Таким образом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот исключается (рис.3.1).

Рис. 3.1 Метод определения себестоимости готовой продукции ОАО «БВРЗ»

Так в июле 2008 года в ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» отремонтировано 76 вагонов. Порядок отражения стоимости ремонта вагонов в бухгалтерском учете за июль месяц при попередельном методе калькулирования себестоимости представлен в таблице 2:

Таблица 2 Порядок отражения стоимости ремонта вагонов

В бухгалтерии ОАО «БВРЗ» был произведен расчет себестоимости полуфабрикатов каждого цеха:

ЦПВ (8970039: 76 шт. = 118027рублей);

ЦХЧ (12604515: 76 шт. = 165849 рублей);

ВСЦ (10236105:76 шт. = 134686 рублей).

Фактические затраты на ремонт вагонов составили 31810659 рублей (8970039 + 12604515 +10236105).

Себестоимость ремонта каждого вагона составила:

31810659 / 76 = 418562 руб.

Таким образом можно подвести итоги: существенным отличием попередельного полуфабрикатного метода является группировка затрат по обычным видам деятельности в разрезе статей калькуляции.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

            3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ И СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ОАО «БВРЗ»

              3.1 Пути совершенствования методов учета затрат и системы калькулирования себестоимости в ОАО «БВРЗ»

          В условиях неравномерности поступления нагрузки на производственное оборудование ОАО "БВРЗ", наличия нормируемых резервов свободного времени у персонала кухни для обеспечения бесперебойной работы предприятия важное значение имеет деление эксплуатационных затрат на условно-постоянные и переменные.

          Для повышения рентабельности производства и достижения желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО "БВРЗ" необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

          Раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг". Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.