Попроцессная
калькуляция удобна для тех компаний,
которые производят сплошную массу
одинаковой продукции посредством
ряда операций или процессов. Попроцессный
метод калькулирования применяется
в добывающих отраслях промышленности
(угольной, горнорудной, газовой, нефтяной,
лесозаготовительной), в энергетике,
а так же в перерабатывающих отраслях
с простейшим технологическим циклом
производства, т.е. там, где присутствует
массовый тип производства, непродолжительный
производственный цикл, ограниченная
номенклатура выпускаемой продукции,
единая единица измерения и калькулирования,
отсутствие, либо незначительные размеры
незавершенного производства. В итоге
выпускаемая продукция (оказываемая
услуга) является одновременно и объектом
учета затрат, и объектом калькулирования.
Часто попроцессный метод рассматривают
как упрощенную разновидность попередельного
калькулирования
Учет
затрат методом попроцессной калькуляции
содержит четыре основные операции:
1.
Суммирование движущихся в потоке
вещественных единиц продукции.
На первом этапе определяется
сумма единиц продукции, подвергшейся
обработке в данном подразделении
в течение отчетного периода
времени. При этом объем на входе
должен равняться объему на выходе. Этот
этап позволяет выявить утраченные в процессе
производства единицы продукции. Взаимозависимость
может быть выражена формулой 3.
Зпр + I = Зкп + Т,
(3)
где
Зпр – первоначальные запасы,
I – количество продукции на начало
периода, Зкп – запасы на конец
периода, Т - количество единиц завершенной
и переданной далее продукции.
2.
Определение продукции на выходе
в условных (эквивалентных) единицах.
Условные единицы продукции используют
для измерения количества изделий,
изготовленных за определенный
период. Для того, чтобы выявить
удельную себестоимость в условиях
многопроцессного производства
важно установить полный объем
работы, выполненной за отчетный
период. В обрабатывающих отраслях
существует специфическая причина,
связанная с тем, как учитывать
все еще не завершенное производство,
т. е. работы на конец отчетного
периода выполненные частично. Для
целей попроцессной калькуляции
затрат единицы частично завершенной
продукции измеряются на основе
эквивалентов полных единиц продукции.
Эквивалентные единицы представляют
собой показатель того, какое
число полных единиц продукции
соответствует количеству полностью
завершенных единиц продукции
плюс количество частично завершенных
единиц продукции. Например, 100 единиц
продукции со степенью завершенности
в 60%, с точки зрения производственных
затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным
единицам.
3.
Определение полных учитываемых
затрат и вычисление удельной
себестоимости в расчете на
эквивалентную единицу. На этом
этапе суммируются полные затраты
отнесенные на производственное
подразделение в отчетном периоде.
Удельная себестоимость в расчете
на эквивалент составит (см. формулу
4).
Ус = Пз / Эп,
(4)
где
- Ус – удельная себестоимость, Пз –
полные затраты за период времени,
Эп – эквивалентные единицы продукции
за период времени.
4.
Учет единиц завершенной и
переданной далее продукции и
единиц, остающихся в незавершенном
производстве.
Удельная
себестоимость при попроцессной
калькуляции представляет собой
усредненный показатель, соответственно
и попроцессная система учета
требует меньшего числа хозяйственных
операции, чем позаказная система. Именно
поэтому многие компании предпочитают
пользоваться попроцессной калькуляцией
затрат. В любом случае, прежде чем
остановиться на конкретной системе, необходимо
уяснить принципиальные особенности
каждой системы в более широком
плане. Обычно выбор того или иного
метода калькулирования в значительной
степени зависит от характеристик
производственного процесса и видов
производимой продукции. Если это продукция
одного типа, она продвигается от одного
технологического участка к другому
непрерывным потоком, предпочтительным
является метод попроцессной калькуляции
затрат.
Попередельный метод
калькулирования, преобладающий в
производствах с последовательной
или комплексной переработкой исходного
сырья в готовый продукт, с
комплексным использованием сырья,
где производственный процесс состоит
из отдельных стадий (фаз, переделов)
технологического цикла с самостоятельной
технологией и организацией производства.
Он применим в том случае, если сырье
и материалы проходят несколько
законченных стадий обработки, и
после окончания каждой стадии получается
не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты
могут быть использованы как в
собственном производстве, так и
реализованы на сторону. Метод используется
в черной и цветной металлургии,
химической и текстильной промышленности,
нефтепереработке и производстве стройматериалов
и др. Объектом калькулирования становится
продукт каждого законченного передела,
включая и такие переделы в
которых одновременно получают несколько
продуктов, объединенные по признаку однородности
сырья и материалов, выработки
на одном и том же оборудовании,
сложности производства и обработки,
однородности назначения и т. д.
Сущность
попередельного метода состоит в
том, что прямые затраты на производство,
начиная с подготовки добычи полезных
ископаемых или обработки исходного
сырья и до выпуска конечного
продукта, учитываются не по видам
продукции, а в каждом цехе (переделе,
фазе, стадии), даже если в одном переделе
можно получить продукцию разных
видов, включая, как правило, себестоимость
полуфабрикатов, изготовленных в
предыдущем цехе. В связи с этим
себестоимость продукции каждого
последующего цеха слагается из произведенных
им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Следовательно объектом учета затрат
является передел.
Передел
– это часть технологического
процесса (совокупность технологических
операций), заканчивающаяся получением
готового полуфабриката, который может
быть отправлен в следующий передел
или реализован на сторону. В результате
последовательного прохождения
исходного материала через все
переделы получают готовую продукцию,
т.е. на выходе из последнего передела
имеем не полуфабрикат, а готовый
продукт.
Особенностями
попередельного метода учета являются:
организация аналитического учета
к синтетическому счету 20 «Основное
производство» для каждого передела,
обобщение затрат по переделам безотносительно
к отдельным заказам, т.е. калькулирование
себестоимости продукции каждого
передела в целом, списание затрат за
календарный период, а не за время
изготовления заказа.
Так
же попередельный метод учета
применяется в условиях массового
характера производства, когда номенклатура
выпускаемой продукции невелика.
Особенностями
производства массового типа являются:
1.
Постоянство выпуска небольшой
номенклатуры изделий в больших
количествах;
2.
Специализация рабочих мест на
выполнении, как правило, одной
постоянно закрепленной операции;
3.
Значительное повышение удельного
веса механизированных и автоматизированных
процессов и резкое снижение
ручных работ (2 с.102).
Одной
из разновидностей организации массового
производства является поточное производство,
при котором обеспечивается строго
согласованное выполнение всех операций
технологического процесса во времени
и перемещение предметов труда
по рабочим местам в соответствии
с установленным ритмом выпуска
продукции.
В
условиях серийного производства, как
правило, существенны остатки незавершенного
производства на конец отчетного
периода. В этом случае стоит задача
разделения затрат , накопленных в
течении отчетного периода по
дебету счета 20 «Основное производство»,
между готовой продукцией и остатками
незавершенного производства на конец
отчетного периода. В этом случае
составляется калькуляция с пересчетом
изготовленных полуфабрикатов в
условно готовые изделия с
применением усреднения как метода
списания затрат на готовую продукцию.
При этом все затраты накопленные
на счете 20 , делятся на условные единицы
готовой продукции, произведенной
в данном отчетном периоде. Согласно
этой методике, условная единица представляет
собой набор затрат, необходимых
для производства одной законченной
физической единицы продукции. Она
включает затраты основных материалов,
заработную плату, общепроизводственные
расходы.
Применение
метода условных единиц позволяет пересчитать
не полностью законченные обработкой
изделия в условно готовые
изделия. Эта величина состоит из
двух слагаемых: общего количества изделий,
запущенных в производство и завершенных
обработкой в течение отчетного
периода, и слагаемого, отражающего
те затраты, которые были произведены
над незавершенным производством
в течение отчетного периода.
Калькулирование
затрат может осуществляться:
1.
Методом ФИФО. В методе «первое
поступление - первый отпуск»
стоимость незавершенного производства
отделяется от дополнительных
затрат, отнесенных на текущий
период. За период учитываются
два вида удельной себестоимости:
завершенных единиц незавершенного
производства на начало периода,
единиц продукции, производство которых
начато и завершено в текущем периоде.
В соответствии с этим методом
незавершенное производство предполагается
завершить в первую очередь.
Эквивалентные единицы в методе
ФИФО определяются следующим образом
(см. формулу 5).
Эед = Езп + Нкп * Сз
- Ннп * Сз,
(5)
где
- Эед – эквивалентные единицы,
Езп – единицы завершенного производства,
Нкп – незавершенное производство
на конец периода, Ннп – незавершенное
производство на начало периода, Сз
– степень завершенности в
процентах.
2.
Методом среднего взвешенного.
При методе оценки среднего
взвешенного затраты на незавершенное
производство на начало периода
совмещаются с затратами на
производство, начатого в данном
периоде, и отсюда определяется
средняя себестоимость. При определении
эквивалентности единиц продукции
различия в затратах между
производством, частично завершенным
в прошлом периоде, и единицами
продукции, начато и завершено
в текущем периоде, не учитывается.
Эквивалентные
единицы в методе среднего взвешенного
определяются следующим образом (см. формулу
6).
Езп + Сз * Нкп = Эед
,
(6)
где
- Эед – эквивалентные единицы,
Езп – единицы завершенного производства,
Нкп – незавершенное производство
на конец периода, Сз – степень
завершенности в процентах.
Для
объективного калькулирования организациям
необходим сводный учет производственных
затрат – система обобщения издержек
производства по статьям расходов в
разрезе основного и вспомогательного
производства, для распределения
понесенных предприятием затрат между
готовой продукцией и незавершенным
производством.
Таким
образом, калькулирование – это
система экономических расчетов
себестоимости единицы отдельных
видов продукции (работ, услуг). По объектам
учета затрат выделяются позаказный, попередельный,
попроцессный методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции. Позаказный
метод калькуляции применяется тогда,
когда продукция производится отдельными
партиями или сериями. Попроцессный метод
предусматривает дифференцированный
учет затрат по каждому технологическому
процессу как система контроля за издержками
производства и себестоимостью продукта.
Попередельный метод калькулирования
преобладает в производствах с последовательной
переработкой исходного сырья в готовый
продукт, где производственный процесс
состоит из отдельных стадий (фаз, переделов)
технологического цикла.
2.
Характеристика попроцессного
метода калькулирования
себестоимости продукции