Попроцессный метод учета и калькулирование себестоимости продукции

     Попроцессный  метод калькулирования применяется  на предприятиях, на которых применяется  массовое производство однородной продукции  и непродолжительный цикл производственного  процесса. При этом отсутствует незавершенное производство и запасы готовой продукции на складах. В качестве примера можно привести теплостанцию или предприятие угольной и нефтяной промышленности. Поскольку данными предприятиями вырабатывается или производится продукция одного вида, расчет себестоимости определяется по формуле 7.

                                               Кs = R: Хпр,                                                           (7)

     где Кs – себестоимость единицы продукции, R – совокупные затраты за отчетный период,  Хпр – количество произведенной за отчетный период продукции.

     Согласно  данной формуле запасы готовой продукции  на складах отсутствуют. В результате предприятие должно применять формулу 8 для расчета себестоимости.

                                  Кs = R: Хпр + (R упр + R сбыт):Хр                                  (8)

     где Кs – себестоимость единицы продукции, R – совокупные производственные издержки, Хпр – количество произведенной продукции,  R упр – расходы по управлению, R сбыт – расходы на сбыт, Хр – количество реализованной продукции.

     Формула простого двухпроцессного калькулирования  позволяет: оценить готовую продукцию  по производственной себестоимости, отнести  расходы по управлению и сбыту  в полном объеме на себестоимость  проданной продукции. Если производственный процесс состоит из нескольких стадий на выходе из которых появляются полуфабрикаты, при этом количество полуфабрикатов на каждом последовательной стадии становится меньше, то тогда используют метод  простого многоступенчатого калькулирования. Калькулирование при  многопроцессном  производстве рассчитывается по формуле 9.

                      Кs = R1:Х1 + R2:X2+…+Rn:Xn + (Rупр + Rсбыт) :Хр,             (9)

     где Кs – себестоимость единицы продукции, R1,R2,Rn- совокупные производственные издержки каждой стадии, Х1,Х2,Хn – количество полуфабрикатов изготовленных в отчетном периоде на каждой стадии, а также готовая продукции, изготовленной на конечной стадии,  R упр – расходы по управлению, R сбыт – расходы на сбыт, Хр – количество реализованной продукции.

     В отдельных производствах материальные затраты присутствуют лишь на первой стадии, на других стадиях материал либо обрабатывается, либо собирается в готовые изделия. В этом случае обычно используют следующую формулу (см. формулу 10).

                Кs = Rm + R1:Х1 + R2:X2+…+Rn:Xn + (Rупр + Rсбыт) :Хр,       (10)

     где Кs – себестоимость единицы продукции, Rm – затраты материалов в расчете на единицу продукции, R1,R2,Rn- совокупные производственные издержки каждой стадии, Х1,Х2,Хn – количество полуфабрикатов изготовленных в отчетном периоде на каждой стадии, а также готовая продукции, изготовленной на конечной стадии, R упр – расходы по управлению, R сбыт – расходы на сбыт, Хр – количество реализованной продукции.

     Приведем  следующую хозяйственную ситуацию. По предприятию, охватывающему три  передела, за отчетный период имеется  следующая информация (см. таблицу 1)

     Таблица 1

     Себестоимость единицы продукции за три передела

     Затраты на сырье и материалы в расчете  на единицу продукции – 50 рублей. Административно – управленческие расходы за отчетный период – 200 тыс. рублей. Реализовано в течение  отчетного периода 8000 единиц продукции. Условно допустим, что местом потребления  сырья и материалов является Ι передел. Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:

     Кs = 50 +200000:12000 +300000:11000 + 500000:10000 + 200000:8000 =50+16,7+27,3+50+25=169 рублей.

     Из  приведенных данных видно, что на выходе из передела Ι себестоимость полуфабриката составляет 50+16,7= 66,7 рублей. По завершении обработки на переделе ΙΙ себестоимость полуфабриката возрастает  до 66,7+27,3=94 рублей. После прохождения последнего, ΙΙΙ передела себестоимость единицы готовой продукции составит 94+50=144 рублей.

     С учетом количества полуфабрикатов, произведенных  в течение отчетного периода  каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит по:

     -переделу  Ι: 12000 шт. * 66,7=800400 рублей;

     -переделу ΙΙ: 11000шт. * 94 = 1034000 рублей;

     -переделу  ΙΙΙ: 10000шт. * 144 = 1440000рублей.

     Запасы  полуфабрикатов:

     -передела  Ι: 1000шт. * 66,7= 66700рублей;

     -передела  ΙΙ: 1000шт. * 94 = 94000рублей.

     Запасы  готовой продукции: 2000шт. *144 = 288000рублей.

     Часто попроцессный метод рассматривается  как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное  калькулирование» используют как синоним  попередельного метода учета. (6 с. 115)

     Таким образом, попроцессный метод калькулирования  применяется на предприятиях, на которых  применяется массовое производство однородной продукции и непродолжительный  цикл производственного процесса.  Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Также попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Счета бухгалтерского  учета при применении  попроцессного метода

     В промышленности применяют два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции - полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Применение первого или второго  варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости  определения себестоимости некоторых  полуфабрикатов, которые являются незаконченной  продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией  части полуфабрикатов на сторону. Тогда  бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката  и определить его себестоимость. Подробнее рассмотрим полуфабрикатный  вариант.

     При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом  варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется  по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей), передаваемой другими цехами для обработки или для сборки.

     Этот  вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость  какао - масла – полуфабриката  собственного производства – в тех  случаях, когда он реализуется парфюмерно - косметическим фабрикам.  На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа  может реализоваться непосредственно  населению, и в этом случае также  применяется полуфабрикатный метод  учета.

     Подобный  вариант учета предполагает использование  бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция  должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем  расшифровывается и калькулируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

     Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счета 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

     Приведем  следующую хозяйственную ситуацию. Производство ткани состоит из трех переделов – прядение, ткачество, отделка. (Порядок бухгалтерских  записей на аналитических счетах  приведен в приложении 1). Каждому  переделу соответствует свой аналитический  счет – 20- Ι, 20-ΙΙ, 20-ΙΙΙ. Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в Ι переделе (3000 рублей). Кроме  этой суммы по дебету счета 20 – Ι  учтены затраты 1- го цеха по переработке (1600 рублей). В результате кредитовый оборот счета 20–Ι свидетельствует  о себестоимости полуфабриката, поступающего во ΙΙ передел. Эта сумма (4600 рублей) показана по дебету счета 21.

     Дебет счета 20–ΙΙ содержит информацию о  себестоимости поступившего во ΙΙ передел  полуфабриката (4600рублей) и о добавленных  затратах 2–го цеха (1400 рублей). На выходе счета 20-ΙΙ – данные о себестоимости  полуфабриката после обработки  во ΙΙ переделе (6000рублей).  На эту  сумму в аналитическом учете  сделана проводка: дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»  кредит счета 20-ΙΙ «Основное производство» (ΙΙ передел).

     В данном примере половина полуфабрикатов после ΙΙ передела реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на суровую ткань,

     не  дошедшую до стадии отделки. На сумму 3000 рублей (себестоимость этой ткани) выполнена  бухгалтерская запись: дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

     Оставшаяся  часть полуфабрикатов (3000 рублей) поступает на отделку в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества полуфабрикатов – 1000 рублей. Следовательно, себестоимость готовой ткани составит 4000 рублей. На эту сумму выполнены заключительные проводки: дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 20-ΙΙΙ «основное производство» (ΙΙΙ передел); дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция»

     Синтетический счет 20 «Основное производство»  приведен в приложении 1. Видно, что  в системе синтетического учета  здесь присутствует повторный счет (внутризаводской оборот), который  в дальнейшем должен исключаться  из расчетов. В нашем случае сумма  внутризаводского оборота составляет 7600 рублей.

     Преимуществом полуфабрикатного метода учета  является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она  необходима для формирования цены при  реализации полуфабриката на сторону).

     Таким образом, полуфабрикатный вариант  используется на предприятиях, реализующих  полуфабрикаты собственного производства на сторону. Учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При полуфабрикатном  варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется  по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей), передаваемой другими цехами для обработки или для сборки.   Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Передача полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Полуфабрикатный вариант позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.