Порядок проведения аудиторской проверки операций

     - влияние на аудит компьютерной  системы ведения учета и ее  особенностей;

     - существование внутреннего аудита  клиента и его возможное влияние  на процедуры внешнего аудита;

5. координацию и  направление работы, текущий контроль  и проверку выполненной работы, в том числе:

     - привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний  аудируемого лица;

     - привлечение экспертов;

     - количество территориально обособленных  подразделений и их пространственную  удаленность друг от друга;

     - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным  аудируемым лицом;

     Подготовка  общего плана аудита

     Процесс подготовки общего плана аудиторской  проверки включает в себя следующие процедуры:

     Оценка  риска по счетам и  уровня потенциальных  ошибок

     Аудитору  следует определить бухгалтерские  счета, подверженные специфическим рискам, которые требуют повышенного внимания в процессе разработки плана аудита, анализируя:

     - риски, которые показывает предшествующий  опыт работы с клиентом;

     - влияние аудиторского риска на  отдельные счета;

     - риски, возникающие если учетный  процесс не вызывает достаточного доверия;

     - другие риски, идентифицированные  в процессе предварительного планирования;

     - риски, связанные с операциями, обрабатываемыми не систематически, которые состоят из начислений в связи с концом отчетного периода или другими корректировками, которые не укладываются в обычные рамки бухгалтерских корреспонденции;

     - риски, связанные с операциями, которые имеют специфические  черты: необычной степенью вовлечения  и интереса руководства; вызывающие опасения возможных незаконных действий; операции с заинтересованными сторонами, необычные по сути и общей сумме.

     Подготовка  плана общего подхода  к аудиту

     Аудитор должен спланировать аудит, чтобы получить достаточную уверенность в том, что любая потенциальная ошибка в отдельности либо в сочетании с другими не привела к существенным искажениям в финансовой отчетности. Подготавливая план аудита, аудиторам следует изучить:

     - определили ли они какой-либо  специфический риск, относящийся к потенциальной ошибке, а также факторы, которые были рассмотрены в ходе оценки этого риска;

     - существует ли в компании система  внутреннего контроля, па которую  можно положиться в процессе  аудита;

     - какую структуру и степень  существенных методов проверки  нужно выбрать, основываясь на оценке риска и решении об использовании в процессе аудита данных внутреннего контроля.

     Подготовка  плана контрольных  тестов

     Для выявления каждой потенциальной  ошибки, для которой установлен специфический риск, можно положиться на внутренний контроль, если руководство осуществляет соответствующий контроль для того, чтобы предотвратить существенные искажения или обеспечить их своевременное устранение. Если планируется доверять внутреннему контролю, то следует спланировать проверки так, чтобы подтвердить, что этот контроль был достаточно эффективным в течение проверяемого периода.

     Общий план аудита

     Он  обычно включает в себя следующие  показатели: цель аудита; объем выполняемых работ; график и сроки проведения работ; способы и приемы проверки; состав аудиторской группы и т.д.

План  аудита оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

Аналитические процедуры в планировании

     Аналитические процедуры применяются на всех этапах аудиторской проверки. Но надо различать:

     - предварительные аналитические  процедуры, которые осуществляются на этапе предпроектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования;

     - аналитические процедуры, осуществляемые  в ходе фактического проведения аудита;

     - аналитические процедуры на завершающем  этапе аудита.

     Программа аудита

     На  основании плана проведения аудиторской  проверки аудитор составляет программу  аудита, в которой указываются:

     - основные участки работы и  разделы бухгалтерского учета,  подлежащие аудиту (т.е. сегменты аудита — разделы учета, циклы хозяйственных операций, критические зоны, содержащие потенциальные ошибки, и т.д.);

     - характер проверки по каждому  участку (сплошная, выборочная, если выборочная — может быть указана степень детализации);

     - методы проверки по каждому  участку (документальная, комплексная, аналитические процедуры, детальная проверка и т.д.).

     В программе аудита конкретизируется перечень проверяемых участков, процедуры проверки каждого из них, устанавливаются ответственные исполнители по каждому участку, сроки начала и окончания работ. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения задания отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

     Типовая внутрифирменная программа аудиторской  проверки по каждому сегменту аудита состоит из программы тестов средств  контроля, программы тестов по существу.

     Тесты средств контроля — аудиторские  процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля.

     Тесты по существу — аудиторские процедуры, представляющие собой детальную  и аналитическую проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

     Уровень существенности

     Существенность  имеет количественный и качественный аспекты.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать управленческие решения если:

     1) отмеченные в ходе аудита и  предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

     2) имеются расхождения порядка  ведения учета и подготовки  отчетности экономического субъекта  с требованиями соответствующих  нормативных документов, но расхождения,  однако, однозначно не могут быть  признаны существенными, аудитор,  используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

     Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

     Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

     Аудитору  следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур; оценке последствий искажений.

Способы определения уровня существенности:

     - индуктивный — определение существенности отдельных статей отчетности, а затем и существенности в целом;

     - дедуктивный — определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

При расчете  уровня существенности существует две  проблемы: что брать в качестве базового показателя и какой процент.

     Оценка  существенности и аудиторского риска  на начальной стадии планирования может отличаться от оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

     Кроме того, аудитор при планировании своей  работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне, более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это делается в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий| искажений, обнаруженных в процессе аудита.

     Аудиторский риск

    Задача  аудитора при определении риска  аудиторской проверки - получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется никаких существенных искажений, ни вызванных недобросовестными  действиями, ни вызванных ошибками. Выполнение этой задачи включает в  себя три основных этапа:

    - оценку рисков существенных искажений  в финансовой отчетности;

    - разработку и выполнение последующих  процедур аудита в ответ на  оцененные риски, которые сокращают  риски существенных искажений  в финансовой отчетности до  приемлемо низкого уровня;

    - выпуск надлежащим образом сформулированного  аудиторского заключения, основанного  на результ атах аудита.

    Следует учитывать, что риск существенного  искажения рассматривается как компонент аудиторского риска, т.е. риска того, что аудитор выражает ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Причем эти искажения могут являться результатом ошибки и недобросовестных действий. Значит, аудиторский риск - это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

    Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения  и необнаружения. Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующего искажения, которое, рассматриваемое само по себе или в совокупности, может оказаться существенным. Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

    Аудитор может проводить оценку неотъемлемого  риска и риска внутреннего  контроля и по отдельности, и в  совокупности, в зависимости от выбранной  методологии и техник аудита и  практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может  выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в  количественных терминах, т.е. в привычной  для отечественной практики качественной оценке по шкале "высокий", "средний" или "низкий". В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем  выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.