Порядок проведения аудиторской проверки операций

    Аудитор сначала должен понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности. На основании оцененных рисков аудиторы определяют и выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении:

    - возможных неточностей в информации  о сальдо счетов, видах операций  или раскрытиях в финансовой  отчетности либо неверно представленных  или отсутствующих в ней данных;

    - возможного обхода руководством  средств контроля и манипулирования  финансовой отчетностью;

    - других недостатков в средствах  контроля, которые могут привести  к существенным искажениям в  финансовой отчетности.

    Система внутреннего контроля

    Под системой внутреннего контроля (СВК) - понимается "процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей". 

    При анализе СВК можно выделить некоторые  требования:

    - оценка СВК должна сочетать  оценку качества процедур контроля  и эффективности их применения, и аудитор должен вести ее  на основе профессионального  суждения с точки зрения риска  существенного искажения финансовой  отчетности;

    - аудитор должен учитывать специфику  внутреннего контроля, осуществляемого  с помощью систем, основанных  на применении вычислительной  техники;

    - аудитор должен получить достаточное  понимание контрольных действий, чтобы оценить риски существенных  искажений на уровне предпосылок  подготовки финансовой отчетности  и разработать дальнейшие процедуры  аудита с учетом оцененных  рисков.

    При анализе СВК аудитор обязательно  должен рассмотреть:

    - контрольную среду;

    - процесс оценки рисков аудируемым лицом;

    - информационная система, в том  числе связанная с подготовкой  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - контрольные действия;

    - мониторинг средств контроля.

    В стандартах саморегулируемых организаций аудиторов должны быть установлены обязанности по информированию руководства и представителей собственника о существенных недостатках в СВК, ставших известными в ходе аудита, а также о недостатках в процессе оценки рисков аудируемым лицом.

    Также надо обратить внимание на требования по документальному отражению поскольку именно на основании аудиторской документации можно оценить соблюдение стандартов в ходе аудита. Обязательному документированию подлежат аудиторские процедуры и полученные аудитором оценки :

    - обсуждения аудиторской группой  подверженности финансовой отчетности  предприятия существенным искажениям  вследствие ошибки или мошенничества  и выработанные важные решения;

    - ключевые элементы понимания  каждого аспекта предприятия  и его среды, включая каждый  элемент СВК, для оценки рисков  существенных искажений финансовой  отчетности, в том числе источники  информации, используемые для достижения понимания деятельности аудируемого лица и процедуры оценки риска;

    - выявленные и оцененные риски  существенных искажений как на  уровне финансовой отчетности  в целом, так и на уровне  предпосылок подготовки финансовой  отчетности;