Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально  ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно  действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.

Комиссия устанавливает  характер недостач (излишков) и способ их устранения.

Приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 установлено действие норм с 1997 года, поэтому списание потерь на издержки обращения возможно лишь в том случае, если будут утверждены новые нормы естественной убыли, так как согласно письму ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-6-13/675 списание потерь товаров  от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях было прекращено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.1.Нормируемые и ненормируемые потери.

Товарные потери возникают  при транспортировке, хранении и  отпуске товаров. Они подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся потери, образующиеся в результате их усушки, утруске, распыла, раскрошки, разлива, вымораживания, улетучивания и т.п. (естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие их физико-химических свойств).

К ненормируемым (сверхнормативным) относятся потери от боя, брака и  порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Такие потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх  норм естественной убыли, понижения  качества по сравнению со стандартами  веса и объема товаров, а также  их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных  лиц. Их наличие является результатом  бесхозяйственности, запущенности в  учете, а поэтому соответствующие  потери не нормируются. К сверхнормативным относятся также потери вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия): уничтожение и порча производственных запасов и готовой продукции, потери от остановки производственного процесса и др. Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т.п., убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

В торговых организациях, после  проведения инвентаризации, выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ и Законом «О бухгалтерском  учете» должны регулироваться следующим  образом: убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения; потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потери списываются на финансовые результаты. Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором - недостачи признаются внереализационными убытками.

Нормируемые потери учитываются  при выведении окончательных  результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача товаров. При  натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому  наименованию и артикулу товаров  отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учетных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2.Отражение в учете сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей

Информация о наличии  сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в  процессе их заготовления, хранения и  реализации (независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета  издержек обращения (производства), финансовые результаты или виновных лиц), первоначально  отражается по учетным ценам по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». При этом исключение составляют:

- не компенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 80 «Прибыли и убытки» и признаются внереализационными убытками, что отражается проводкой: Дт 80 «Прибыли и убытки» - Кт 41 «Товары»;

- недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитываются по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» при приемке товаров проводкой: Дт 63 «Расчеты по претензиям» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они списываются со счета 63 на счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», сторнируются на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 40 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 40 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Итак, на счет 84 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» относят  все потери независимо от характера, причины возникновения и источника  возмещения. По дебету этого счета  отражают:

- потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации;

- потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения;

- потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены;

- потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с материально ответственных лиц;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков;

- потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков.

По дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся: по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость;

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей  записи производятся по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных  ценностей.

В соответствии с Инструкцией  Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке  исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость» в действующей редакции организации оптовой торговли в  тех случаях, когда недостача, порча  или хищение материальных ценностей  отражаются в учете до списания суммы  НДС, уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в установленном для списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС из бюджета, что можно отразить проводкой: Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок списания определен  в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания. По кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются:

- недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (при наличии норм) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или издержки обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);

- недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи и похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков - на финансовый результат, что отражается проводкой: Дт 80 «прибыли и убытки» - Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Также в соответствии с  изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 в Положении  о составе затрат, суммы убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включаются в состав внереализационных расходов, что должно фиксироваться бухгалтерской записью: Дт 80 «прибыли и убытки» - Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

По кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета издержек обращения списываются недостающие ценности по их фактической себестоимости.

Недостачи сверх норм убыли  и потери от порчи ценностей, а  также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц  учитываются по дебету субсчета 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка: Дт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По решению руководителя организации с виновного лица может быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесенных на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 84, делается запись: Дт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кт 83/3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с  виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83 «Доходы будущих периодов».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся  к прошлым периодам, признанные материально  ответственными лицами или на которые  имеются решения судебных органов  о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту  счета 83 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется  счет 84 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». По мере погашения задолженности  кредитуется счет 80 «Прибыли и убытки»  и дебетуется счет 83 «Доходы будущих  периодов».

При погашении недостачи  материально ответственным лицом  на сумму внесенных платежей делают проводки: Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») - Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Недостачи, так же, могут  быть удержаны из заработной платы. Это  отражается записью на соответствующую  сумму: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При этом следует помнить, что сумма удержания не должна превышать половины начисленной  заработной платы.

 

 

 

4.3.Взаимозачет недостач одних товаров излишками других

Зачет недостач одних товаров  излишками других возможен только с  разрешения руководителя организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается  в виде исключения за один и тот  же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и  в тождественных количествах. Разрешено  допускать такой зачет в отношении  одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду и  упакованы в одинаковую тару. В  случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость  недостающих ценностей выше стоимости  ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится  на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после  зачета недостач ценностей излишками  по перерсортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны примениться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице, как  и при обнаружении недостачи, материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение. При  этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются  как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от прерсортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причине, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

 

 

 

 

 

 

4.4.Учет потерь в следствие естественной убыли.

Особое значение при списании недостач имеет правильное исчисление естественной убыли товаров, то есть нормируемых потерь. Нормы естественной убыли были утверждены приказом Минторга России от 21.05.87 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», и установлены в процентах к стоимости каждого товара. Нормы были разработаны для: