Порядок составления консолидированной отчетности

• Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.
• Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.
• В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация".
• Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
• Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.
• Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
• При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Этапы консолидации, методы составления  консолидированной  отчетности 

      Выделяют  два этапа консолидирования:

• первичная консолидация (производится при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия);
• последующая консолидация (производится при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

      Техника и методы составления консолидированной  отчетности в разных странах различны.

      Выделяют  два метода консолидации предприятий:

• метод покупки (приобретения);
• метод слияния (поглощения).

      Эти методы различаются процедурно и  оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

      Самостоятельные предприятия могут объединяться в единую экономическую единицу. Объединения могут привести к созданию нового предприятия. Объединение может осуществляться путем покупки нетто-активов или акций другого предприятия.

      Объединение может проводиться также путем  слияния:

      - активы и обязательства одного предприятия передаются другому предприятию и первое ликвидируется;

      - активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие и два прежних ликвидируются.

      Объединения бывают горизонтального, вертикального  и конгломеративного типов.

      Горизонтальное  объединение – это когда одно предприятие объединяется с другим и оба они относятся к единой отрасли производства.

      Вертикальное  объединение – это когда сливаются предприятия, находящиеся на разных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме: «поставщик—производитель-покупатель».

      Конгломеративное  объединение – это когда создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности.

      Сделки  по объединению, при которых одно из объединяющихся предприятий приобретает контроль над другим, считаются покупкой.

      Датой покупки признается дата, с которой  покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой приобретаемого предприятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности. На практике такой датой является дата общего собрания акционеров.

      Контроль  считается установленным, когда  одно из объединяющихся предприятий приобретает право на более чем половину голосов другого объединяющегося предприятия.

      Дополнительные  признаки контроля:

• право более чем на половину голосов другого предприятия в силу наличия соглашения с другими инвесторами;
• право руководить финансовой и производственной политикой другого предприятия в соответствии с уставом или соглашением;
• право назначать или заменять большинство членов правления или равнозначного руководящего органа другого предприятия;
• право подавать большинство голосов на собраниях правления или равнозначного органа управления другого предприятия.

      Если  определить предприятие-покупателя трудно, можно руководствоваться дополнительными косвенными признаками покупки:

• соотношением справедливой стоимости объединяющихся предприятий (более крупное предприятие является покупателем);
• обменом акций с правом голоса на денежные средства (в таких случаях предприятие-плательщик является покупателем);
• возможностью решать вопрос подбора управленческих кадров для другого предприятия (в таких случаях доминирующее предприятие является покупателем).

      Иногда  предприятие приобретает акции  другого предприятия, но в качестве компенсации выпускает достаточно своих акций, дающих право на большее число голосов, так что контроль над объединенными предприятиями переходит к владельцам предприятия, акции которого были приобретены изначально. Такая ситуация называется обратным приобретением. Юридически предприятие, выпускающее акции, может рассматриваться как материнское, или предприятие-правопреемник, к акционерам которого переходит контроль над объединенными предприятиями. В этом случае оно становится приобретающим предприятием и получает право голоса или другие права. Считается, что предприятие, выпускающее акции, было приобретено другим предприятием; последнее считается покупателем и метод покупок применяется к активам и обязательствам предприятия, выпускающего акции.

      Когда акционеры объединяющихся предприятий  не создают доминирующего партнера, а объединяются, по существу, на равных условиях с целью разделения контроля над всеми или почти всеми активами и производственной деятельностью, то речь идет о слиянии.

      Сущность  слияния состоит в том, что  приобретения не происходит и продолжается совместное разделение рисков и прибылей, которое как бы существовало до объединения хозяйственной деятельности. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных предприятий продолжается раздельно. При объединении отдельных финансовых отчетов происходят только минимальные изменения.

      Для того чтобы классифицировать сделку как слияние, а не как покупку, необходимо соблюдение 12 условий.

      1. Любая из объединяющихся сторон  в течение двух лет не должна быть дочерним предприятием или подразделением другого объединяющегося предприятия.

      2. Каждая из объединяющихся сторон должна быть независима от других объединяющихся предприятий.

      3. Объединение осуществляется в виде единой сделки в соответствии со специальным планом в течение одного года после принятия такого плана.

      4. На дату завершения плана объединения одна из объединяющихся компаний выпускает только обыкновенные акции с правами, идентичными правам акций, находящихся в обращении, в обмен практически на все обыкновенные акции с правом голоса другого предприятия. Их доля должна составлять не менее 90% обыкновенных акций с правом голоса, подлежащих обмену.

      5. Ни одна из объединяющихся сторон в течение двух лет до принятия плана объединения или в промежутке между его принятием и завершением не намеревается вносить изменения в структуру собственного капитала с целью повлиять на условия обмена, например, путем дополнительного выпуска акций, их распределения между существующими акционерами, обмена или изъятия из обращения.

      6. Объединяющиеся предприятия после принятия плана и до его завершения покупают обыкновенные акции в обычных размерах для целей, отличных от объединения.

      7. В результате обмена акциями доли владельцев обыкновенных акций остаются прежними.

      8. Акционеры не лишаются права  голоса, и их права не ущемляются в течение действия плана объединения. Акционеры получают возможность реализовать право голоса при получении новых акций.

      9. Объединение принимается голосованием на дату завершения плана объединения; не предусматривается наличие каких-либо невыполненных условий по выпуску акций.

      10. Объединенная компания прямо или косвенно не соглашается выкупить или изъять из обращения все или часть обыкновенных акций с целью воздействия на объединение.

      11. Объединенная компания не вступает  в финансовые сделки с целью  получения выгоды бывшими акционерами,  например, не использует выпущенные  для объединения акции в качестве  залога по займам.

      12. Объединенная компания не планирует  избавиться от значительной части активов в течение двух лет после объединения, за исключением случаев сделок, обычных для объединившихся предприятий, или с целью устранения дублирования или избыточных мощностей.

      Так как слияние приводит к созданию единой структуры, объединенное предприятие принимает единую унифицированную учетную политику.

      При любых объединениях предприятий  в финансовых отчетах следует приводить дополнительную информацию:

• названия и описание объединяющихся предприятий;
• методы учета;
• дату вступления в силу объединения для учетных целей;
• сведения о производственной деятельности, которую решено ликвидировать.

      При покупке необходимо привести такие  данные:

• процент приобретенных акций с правом голоса;
• стоимость приобретения и сумму оценки встречного удовлетворения при покупке, выплаченную или условно подлежащую выплате;
• сведения о характере и сумме резерва на перестройку и других расходах по закрытию предприятия, возникающих в результате приобретения и признанных на дату приобретения.

      В финансовых отчетах следует раскрывать:

• методы учета положительной и отрицательной деловой репутации, в том числе за период амортизации;
• обоснование срока полезного использования положительной и отрицательной деловой репутации или амортизационный период для отрицательной деловой репутации;
• методы начисления амортизации;
• результаты сверки остаточной стоимости положительной и отрицательной деловой репутации.

      При слиянии в отчетности необходимо приводить дополнительные данные, касающиеся: