Порядок составления консолидированной отчетности

• описания и количества выпущенных акций наряду с процентом акций каждого предприятия, дающих право голоса, обмененных с целью объединения долей капитала;
• суммы активов и обязательств, внесенных каждым предприятием;
• сведений о доходе от продаж, другой выручке от производственной деятельности, чрезвычайных статьях и чистой прибыли или убытке каждого предприятия до даты объединения, которые включаются в чистую прибыль или убыток, отраженных в финансовых отчетах объединенного предприятия.

      Консолидированная отчетность включает помимо баланса консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут зависеть от способа объединения — покупки или слияния.

      При покупке финансовые результаты включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения, а при слиянии — за весь финансовый год.

      Следует отметить, что слияние является более  предпочтительным для предприятий, стремящихся максимизировать показатели продаж, прибылей, активов и минимизировать расходы в результате такого объединения.

      Следующий этап консолидации — консолидация отчетности предприятий, проработавших какой-то срок в составе группы.

      При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей.

      Статьи, подлежащие элиминированию, – это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

      Внутрифирменные операции схожи с операциями между подразделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках, как и внутрифирменные остатки по расчетам.

      При составлении консолидированной  отчетности подлежат элиминированию следующие  расчеты:

• задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
• авансы полученные или выданные;
• займы компаний, входящих в группу;
• взаимная дебиторская и кредиторская задолженности компаний группы (поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе);
• другие активы и ценные бумаги;
• расходы и доходы будущих периодов;
• непредвиденные операции.

      Если  суммы дебиторской задолженности  одной компании полностью соответствуют  суммам кредиторской задолженности  другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

      При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:

      1) исключение промежуточных результатов,  вызванных внутригрупповыми продажами;

      2) амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;

      3) амортизация отклонения справедливой  стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

      4) выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

      При инвестировании менее 100% в капитал  покупаемого предприятия возникает  так называемая доля меньшинства. Это  доля сторонних акционеров, которая  в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

      Доля  меньшинства и чистых активов консолидированных дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период должна быть определена и отдельно представлена в Отчете о прибылях и убытках.

      Доля  меньшинства при этом в сводном  балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

      В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетным путем исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

      В сводном отчете о прибылях и убытках  показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.

      Если  показатель доли меньшинства в убытках  дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности — добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого в сводную бухгалтерскую отчетность.

      К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величины уставного капитала, доли участия основного (преобладающего) в этих обществах или в их уставном капитале).

      В записке приводится также стоимостная  оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы и на финансовые показатели группы за отчетный период.

      В пояснительной записке к консолидированной  бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям):

• данные о наименовании зависимого общества,
• его юридический адрес,
• величина уставного капитала,
• доля головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

      Пояснительная записка к сводной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5. Порядок составления  консолидированного  баланса на примере  дочернего предприятия  ООО «Квота» 

      Примером  составления одного из вариантов  консолидированного баланса может служить схема, представленная в таблице 2.

      Таблица 2

      Таблица по составлению консолидированного баланса

 

      Здесь рассматривается случай, когда анализируемая организация приобрела 70% обыкновенных акций предприятия ООО «Квота», и инвестиции основного общества в дочернее составили 4725 тыс. руб.

      1. Определяется балансовая стоимость  собственного капитала дочернего предприятия ООО «Квота» на дату приобретения акций материнской анализируемой организацией:

      уставный  капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль прошлых лет = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 тыс. руб.

      2. Рассчитывается балансовая стоимость доли собственного капитала дочернего общества «Квота»:

      0,70 х 6600 тыс. руб. = 4620 тыс. руб.

      3. Сравнивается величина инвестиций материнской анализируемой организации в дочернее предприятие и балансовая стоимость приобретенной доли собственного капитала дочернего предприятия; рассчитывается денежная оценка деловой репутации, возникающей при консолидации:

      4725 тыс. руб. - 4620 тыс. руб. = 105 тыс. руб. Эта величина отражается в активе консолидированного баланса.

      4. Из консолидированного баланса  группы полностью исключаются показатели по статье «Инвестиции в дочерние общества» в сумме 4725 тыс. руб.

      При этом 4620 тыс. руб. элиминируются с балансовой стоимостью доли собственного капитала дочернего общества, купленной материнской организацией. Поэтому эта часть собственного капитала дочернего общества «Квота» в консолидированном балансе не отражается.

      Оставшиеся 105 тыс. руб. инвестиций в дочернее предприятие отражаются в статье «Деловая репутация предприятия» консолидированного баланса.

      5. Определяется доля меньшинства,  которая включает две составляющие:

      30% балансовой стоимости собственного  капитала дочернего предприятия, т.е. 0,30 х 6600 тыс. руб. = 1980 тыс. руб.;

      30% от прибыли, полученной дочерним  предприятием после продажи его  акций материнской анализируемой  организации, т.е. «послепродажная» прибыль (отчетного периода) = 0,30 х 1130 = 339 тыс. руб.

      Таким образом, доля меньшинства составляет 1980 тыс. руб.+ 339 тыс. руб. = 2319 тыс. руб. Эта сумма отражается в консолидированном балансе отдельной строкой пассива.