Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета

y">     Раздел, посвященный учетной политике организации, состоит из двух подразделов. В первом приводится информация об учетной политике, во втором — о произошедших в ней изменениях.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной  политике подлежит раскрытию как  минимум в части, непосредственно  относящейся к опубликованным данным (п. 18 ПБУ 1/2008).

     Сведения  об учетной политике

     В данном подразделе согласно пункту 17 ПБУ 1/2008 необходимо отразить методы ведения бухучета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, например:

     - способы оценки МПЗ по их группам и видам;

     - лимит признания активов, имеющих признаки основных средств, в составе материально-производственных запасов;

     - принятые организацией сроки полезного использования основных средств;

     - методы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

     - способы оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     - порядок признания выручки организации и способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

     - порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

     - определение отчетных сегментов;

     - метод распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, в том числе по договору доверительного управления имуществом — у учредителя управления и по договору о совместной деятельности — у участников простого товарищества;

     - способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

     - принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

     - способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

     - методы списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

     - принятые организацией сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

     - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

     - методы распределения расходов на продажу;

     - способы списания расходов будущих периодов;

     - способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору строительного подряда, который исполнялся в отчетном периоде. 

     Указания  об отражении в бухгалтерском  учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н.

     Данные  методические указания утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

     Кроме того, в этом подразделе указывают, как рассчитываются отдельные налоги, например:

• порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0%;
• правила отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
• методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• способы начисления амортизации амортизируемого имущества;
• порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль;
• правила признания расходов на приобретение права на земельные участки.

     Изменения в учетной политике

     Согласно  пункту 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения  учетной политики организация должна пояснить:

     Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, изменением учетной политики не считается (п. 10 ПБУ 1/2008)

     - причины изменения;

     - содержание изменения учетной политики;

     - порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

     - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов. А если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

     - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени подробности, до которой это практически возможно. 

     Бывает, что расшифровать указанную информацию по какому-то отдельному предшествующему  отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, невозможно. Такой факт необходимо описать в данном подразделе, указав отчетный период, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).

     Промежуточная бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 ПБУ 1/2008)

     Если  изменение учетной политики обусловлено  применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

     Допустим, нормативный правовой акт по бухучету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу. Тогда организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

     В данном подразделе, в частности, необходимо пояснить:

     * последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;

     * изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

     * изменения способов определения амортизации нематериальных активов;

     * последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии. 

       2.2.3 Сведения об отдельных  активах и обязательствах

     В этом разделе согласно требованиям ПБУ 3/2006, 5/01, 6/01, 14/2007, 15/2008, 18/02 и 19/02 приводятся сведения:

     - об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

     - о материально-производственных запасах;

     - об основных средствах;

     - о нематериальных активах;

     - о заемных и кредитных обязательствах;

     - о постоянных налоговых обязательствах (активах), отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;

     - о финансовых вложениях. 

     Отметим, что на основании абзаца 7 пункта 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна быть отдельно раскрыта информация об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. К таким объектам относятся (п. 17 ПБУ 6/01):

     * используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     * основные средства некоммерческих организаций;

     * основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). 

       2.2.4 Информация о доходах  и расходах организации

     В данном разделе указываются сведения о доходах и расходах организации в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 19 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99. Это могут быть данные об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности), о составе прочих доходов и расходов, а также о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и об их последствиях.

     Сведения об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) представляют собой информацию по отчетным сегментам, которая подлежит раскрытию также согласно требованиям ПБУ 12/2000.

     Организация в отчетном году может получить выручку  по договорам, предусматривающим погашение  обязательств неденежными средствами. В этом случае в пояснительной  записке отражается информация, указанная в пункте 19 ПБУ 9/99.

     Информация  о прочих доходах и расходах за отчетный период, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков, раскрывается в пояснительной записке согласно требованиям пункта 20 ПБУ 9/99 и пункта 23 ПБУ 10/99 соответственно. Такие доходы (расходы) являются доходами (расходами) будущих периодов.

       2.2.5 Прочая информация

     В этом разделе приводятся сведения:

1. о событиях после отчетной даты;
2. последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
3. прекращаемой деятельности;
4. государственной помощи.

     Кроме того, следует указать сведения, имеющие отношение к отчетным сегментам организации, совместной деятельности, изменению оценочных значений.

     Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

     Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.