Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета

     Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Во-первых, в него включены события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. А во-вторых — события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

     Информация  о событиях, которые относятся  к первой группе, отражается в бухгалтерском  учете записями от 31 декабря и  учитывается при формировании бухгалтерского баланса. Сведения о событиях, относящихся ко второй группе, приводятся только в пояснительной записке. Это информация:

     * о принятии решения о реорганизации организации;

     * приобретении предприятия как имущественного комплекса;

     * крупной сделке, связанной с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

     * пожаре, аварии, стихийном бедствии или другой чрезвычайной ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;

     * прочих событиях.

     Условным  фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

     - не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

     - не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

     - выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

     - продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;

     - другие аналогичные факты.

     Условные  обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов.

     Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации.

     Информация  о возможных обязательствах организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией, приводится в пояснительной записке.

     Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

     Информация  по прекращаемой деятельности — это  сведения, отражающие часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Причем эта деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению (п. 4 ПБУ 16/02).

     Организация расшифровывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. То есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась (п. 15 ПБУ 16/02). 

 

        2.2.6 Информация о  связанных сторонах

     Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, приводит информацию о связанных сторонах в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008):

• Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008)
• данная организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
• организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
• такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

     Если  в отчетном периоде названная  организация проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне отражается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

• характер отношений (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008);
• виды операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

     Указанная информация должна расшифровываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

     - основного хозяйственного общества (товарищества);

     - дочерних хозяйственных обществ;

     - преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

     - зависимых хозяйственных обществ;

     - участников совместной деятельности;

     - основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

     В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает сведения о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

     * краткосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;

     * долгосрочным вознаграждениям — суммам, подлежащим выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

     В состав краткосрочных вознаграждений включается оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата ежегодного отпуска за работу в отчетном периоде, а также оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие подобные платежи в пользу основного управленческого персонала

     Долгосрочными вознаграждениями являются:

     - вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

     - вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.

     Если  юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2008). Это же требование подлежит исполнению в случаях, когда юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). 

       2.2.7 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации

     Согласно  пункту 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

     * в пояснительную записку можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности;

     * краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

     * основные показатели ее деятельности;

     * факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

     При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины, в случае необходимости указывается принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т. д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации. Ее критериями являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;
• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
• уровень эффективности использования ресурсов организации

 

       2.3. Заключительные процедуры

     Оформленная пояснительная записка, как уже  отмечалось, является необходимой частью годовой бухгалтерской отчетности организации.

     Особенности заключительного этапа подготовки отчетности:

     1.Необходимые  изменения учетной политики на финансовый год должны быть утверждены до момента его наступления. Особую актуальность имеет оформление изменений учетной политики, которые подлежат раскрытию в пояснительной записке. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» установлено, что изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения его соответствующим организационно - распорядительным документом. Следовательно, такой документ должен быть издан исполнительным органом до начала нового финансового года, в противном случае у организации не возникает оснований для отражения в пояснительной записке планируемых изменений и дальнейшего применения скорректированных положений учетной политики в бухгалтерском учете.