Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости на примере ОАО "Саратовдизельаппарат"

Рассмотрим теперь порядок учетных  записей в условиях позаказного  метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Как отмечалось выше, регистром для организации аналитического учета являются карточки заказов.

Прямые затраты материалов в  соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие  заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо  относится на соответствующие заказы.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление  и т.п.) между отдельными производственными  заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного  периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса – ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного  периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы  предстоящего периода.

В значительной степени точность этого  прогноза зависит от опыта, знаний и  интуиции бухгалтера-аналитика, так  как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы – как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него).

2. Выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами, и прогнозируется  ее величина. При этом под базой  понимается какой-либо технико-экономический  показатель, который, с точки зрения  руководства предприятия, наиболее  точно увязывает общепроизводственные  косвенные расходы с объемом  готовой продукции.

База для распределения косвенных  расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых  заказов, их размера, количества и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой  в течение всего финансового  года.

3. Рассчитывается бюджетная ставка  путем деления суммы прогнозируемых  косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета при использовании позаказного метода учета

 

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а  также распределение накладных  расходов, производимое на требуемом  уровне детализации, но этот процесс  всегда ограничивается конкретным заказом.

Для документирования операций по учету  затрат применяются первичные учетные  документы. Для учета материальных затрат – лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда – расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению – ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов – простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства – инвентаризационные описи, сличительные ведомости. Учет нормируемых расходов: командировочные расходы – авансовые отчеты, представительские расходы – сметы расходов.

Заказы открывают на одно изделие  в индивидуальном и на несколько  изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов  служат договоры с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных  бланках, которые затем поступают  в цехи-исполнители заказов и  бухгалтерию. Каждому заказу присваивают  код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим  и др. Следовательно, аналитический  учет ведут в карточках, открываемых  на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.

Таким образом, основным учетным регистром  является карточка учета заказов. Эта  же карточка может выполнять контрольную  функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.

Охарактеризуем  карточку регистрации затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения  изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными  структурными подразделениями. Таким  образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и  разграничивает персональную ответственность  руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях  в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке  и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет  о себестоимости. Очевидно, что степень  детализации информации, необходимой  для обеспечения заказа, варьируется  в зависимости от условий конкретного  контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма  затрат, зарегистрированная в карточках  заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету  «Незавершенное производство» на указанную  дату.

Перечень операций, которые должны быть произведены  для исполнения заказа, составляет производственный график. В этой части  данная форма повторяет одну из функций  рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию  операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения  операций к конкретному заказу, поэтому  он также может быть использован  для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в  производстве, так и тех, которые  еще только должны начаться.

Цель производственного  графика – согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки  представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается  цехам и бухгалтерии предприятия  извещение о закрытии заказа, после  чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

От четкости и оперативности  обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решения.

Рассмотрим ведение учета на предприятии на примере заказа № 185/4.

В феврале 2011 года предприятие получает заказ от ОАО «КАМАЗ», Заказу присвоен номер 185/4, который в дальнейшем проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). В заказе на изготовление насосов НСШ 20 (47 шт. – изделие А) и клапан пневмотический ( 84 шт. – изделие Б) указано, что изготовление будет осуществляться в цехах предприятия в течении 2 месяцев.

После составления всех необходимых  документов по этому заказу открывается  счет 20 «Основное производство» - субсчет  «заказ  185/4».

Группировку затрат по данному заказу осуществляют в таблице распределения  расхода материалов, заработной платы  в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделий  определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных  изделий. Разделив сумму по каждой статье на количество выпуска, получают постатейную  сумму затрат на одно изделие.

При изготовлении и реализации заказа имели место следующие прямые расходы ( таб. №  6).

 

 

 

 

 

Таб. № 6. Прямые затраты на выполнение заказа № 184/5, тыс. руб.

Расходы	Изделие А		Изделие Б		Всего	Дт 20 -185/4
	февраль	март	февраль	март
Сырье и материалы	20	7	58	-	85	Кт 10
Расходы на оплату труда	48	6	36	6	96	Кт 70
Страховые взносы	16	2	12	2	32	Кт 69
Сумма ам-ции	1	1	2	1	5	Кт 02
Всего	85	16	108	9	218	-

 

Сумма прямых затрат по окончании  месяца остается на счете 20 как незавершенное  производство.

Расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на конкретный заказ, при данном методе учета относят к косвенным  накладным затратам. Они составляют значительную часть расходов и подразделяются, как правило, на две группы: общепроизводственные (учитывают на счете 25) и общехозяйственные (отражают на счете 26). Их распределяют по заказам согласно принятой базе.

В данном предприятии за базу берется заработная плата рабочих занятых в основном производстве.

Таб. № 7. Косвенные затраты по предприятию  за период выполнения заказа, тыс. руб.

Расходы	февраль	март	Всего:
Общепроизводственные, в т. ч.	221	203	424
Зароботная плата обслуживающего персонала	84	83	167
Страховые взносы	29	28	57
Услуги сторонних организаций	108	92	200
Общехозяйственные расходы, в т. ч.	335	364	699
Зароботная плата АУП	215	207	422
Страховые взносы	73	70	143
Рекламные расходы	16	28	44
Инвентарь и оборудование	7	35	42
Арендная плата	19	19	38
Ам – ция	5	5	10
Всего косвенных расходов:	556	567	1123

 

Далее все косвенные затраты распределяются между заказами согласно принятой базе.

Общая заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 819 и 887 тыс. руб. в феврале и марте соответственно.

Далее находим  необходимые коэффициенты.

Февраль – 556/819 = 0.6789

Март  – 567/887 = 0.6392

Далее распределяем косвенные расходы между заказами на 20 счете (данное распределение происходит ежемесячно).

 

Таб. № 8. Распределение косвенных затрат, тыс. руб.

Счет 20 «Основное производство»	Заработная плата рабочих основного  производства		Косвенные расходы
	февраль	март	февраль	март
Заказ 117/2 в т. ч.	204	332	138	212
Продукция А	70	112	47	72
Продукция Б	70	220	47	140
Продукция В	64	-	34	-
Заказ 132/4, в т. ч.	36	-	24	-
Продукция А	36	-	24	-
Заказ 144/1, в т. ч.	218	214	149	137
Продукция А	107	119	73	76
Продукция Б	42	43	29	28
Продукция В	69	52	47	33
Заказ 152/1, в т. ч.	307	299	208	191
Продукция А	307	299	208	191
Заказ 184/5, в т. ч.	54	42	37	27
Продукция А	48	36	33	23
Продукция Б	6	6	4	4
Всего:	819	887	556	567