Правила формирования и представления бухгалтерской отчетности

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная  ведомость по счетам Главной  книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со  ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных  операций в учете только на основании  надлежаще оформленных первичных  документов (накопительных, группировочных ведомостей);

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода  по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в  пассиве кредитового) необходимо для  объективной характеристики финансового  положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления  бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и  правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей  по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

сличают обороты по каждому  синтетическому счету с итогами  документов, послуживших основанием для записей;

сравнивают между собой  обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

сверяют обороты и остатки  или только остатки по каждому  синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

2.2 Формирование  данных бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - это  один из элементов метода бухгалтерского учета, т.к. с него начинается и им заканчивается текущий бухгалтерский  учет. В бухгалтерском балансе  обобщенно отражаются средства предприятия  по составу и размещению и по источникам формирования и целевому назначению на определенную дату.

Каждый вид средств  или источник в балансе указывается  отдельно и называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в  разделы по экономически однородным признакам. Количество разделов в активе и пассиве определяет Министерство финансов РФ.

В графе «На начало отчетного  года» бухгалтерского баланса ОАО  «ЧХЗ №2» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы  «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а  также изменений в оценке показателей  бухгалтерской отчетности, связанных  с применением Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяцБухгалтерский баланс ОАО «ЧХЗ №2» представлен в Приложении №2. Рассмотрим заполнение некоторых строк бухгалтерского баланса ОАО «ЧХЗ №2».

В разделе I «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» (стр.110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

На начало отчетного периода  сумма внеоборотных активов ОАО «ЧХЗ №2» составила 60 124 тыс. руб., а за 2008 год – 62 305 тыс. руб.

По группе статей «Основные  средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации  или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется). В этой группе статей указывается остаточная стоимость  основных средств, которые находятся  в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или запасе.

Сумма основных средств (стр. 120) на ОАО «ЧХЗ №2» на начало отчетного  периода составила 58 966 тыс. руб., а за 2004 год –58 733тыс. руб.

Группа статей «Основные  средства» заполняется следующим  образом: из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть  кредитовое сальдо счета 02 «Износ основных средств» и указать результат  по строке 120.

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма  долгосрочных финансовых вложений организации. На начало 2009 года в ОАО «ЧХЗ №2» долгосрочных финансовых вложений не было, за 2009 год сумма увеличилась до 105 тыс. руб.

По строке 145 приводятся отложенные налоговые активы.На начало 2009 года: 1 098, на конец: 1 098 тыс. руб.

В разделе II «Оборотные активы»  по соответствующим статьям группы статей «Запасы» (стр.210) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме)., квартал, год).

В ОАО «ЧХЗ №2» стоимость  запасов составила на начало 2009 года 31 306 тыс.руб., за 2009 год 30 876 тыс.руб. Данные суммы расшифровываются по строкам 211-217 бухгалтерского баланса.

Статья Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям. По этой строке указываются суммы  «входного» НДС, которые не были возмещены  из бюджета. На предприятии ОАО «ЧХЗ №2» сумма НДС по приобретенным  ценностям составила 12 тыс. руб., за 2009 год –12тыс. руб.

По группе статей «Денежные  средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По строке 260 приводится общая  сумма денежных средств, которой  располагает предприятие. На начало 2009 года на ОАО «ЧХЗ №2» общая сумма денежных средств составила 3824 тыс. руб., а на конец 2009 года –3280тыс. руб.

По группе статей «Прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

По строке 290 показывается итог по II разделу актива баланса. Сумма, указанная в балансе ОАО «ЧХЗ №2» составила на начало 2009 года 54 497 тыс. руб., а на конец 2009 года 56 011тыс. руб.

В разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса  в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного  капитала организации.

Сумма по строке 410 «Уставный  капитал» как на начало, так и  на конец 2004 года на ОАО «ЧХЗ №2» составила 831 тыс. руб. Данная сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал».

По строке 420 «Добавочный  капитал» в бухгалтерском балансе  ОАО «ЧХЗ №2» показана на начало и на конец года в размере 27 163тыс.руб. Данная сумма равна кредитовому сальдо счета 83 «Добавочный капитал».

По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается общая величина резервного фонда организации.

По строке 470 указывается  чистая прибыль, которую организация получила за 2009 год. На начало года: 42 655 тыс.руб.,на конец: 37 544 тыс.руб.

В раздел IV Долгосрочные обязательства  по строке 510 в группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные  обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V Краткосрочные  обязательства по строке 610 отражаются займы и кредиты, которые организация  должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма по строке 610 бухгалтерского баланса  ОАО «ЧХЗ №2» равна на начало 2009 года 14 200 тыс. руб., на конец года –9 700тыс. руб.

В группе статей «Кредиторская  задолженность» по строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности  организации и на данном предприятии  эта сумма составила на начало 2009 года 22 372 тыс.руб., на конец 2009 года – 30 244 тыс. руб. Затем кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-625.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» (стр.630) отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По строке 690 приводится итог по разделу V «Краткосрочные обязательства».

2.3 Порядок составления  формы №2 «Отчет о прибылях  и убытках» 

В Отчете о прибылях и  убытках (Приложение №3) данные о доходах, расходах и финансовых результатах  представляются в сумме нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно  раскрывать как минимум выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Отчет о прибылях и убытках  состоит из четырех разделов:

I Доходы и расходы по  обычным видам деятельности.

II Операционные доходы  и расходы.

III Внереализационные доходы и расходы.

В разделе I «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  при отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг, осуществлением хозяйственных  операций (поступления, связанные с  отдельными фактами хозяйственной  деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете  в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствие с учетной  политикой ОАО «ЧХЗ №2» выручка  для целей налогообложения определяется по отгрузке.

По строке 010 отражается общая  сумма доходов, полученных организацией от обычных видов деятельности.

Сумма по строке 010 за отчетный период на предприятии ОАО «ЧХЗ №2»  равна 800082 тыс. руб., за аналогичный  период прошлого года 673758 тыс. руб.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) отражаются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Сумма, которая указывается  в строке 020 формы №2, равна: дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары  отгруженные»