Правила формирования и представления бухгалтерской отчетности

Себестоимость товаров на предприятии ОАО «ЧХЗ №2» составила  за отчетный период 496281 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего  года 425006 тыс. руб.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными  статьи «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она  равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы  №2.

В Статье «Коммерческие расходы» по строке 030 отражаются расходы по сбыту продукции и издержки обращения, например затраты на рекламу, транспортировку  и хранение продукции. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы в  ОАО «ЧХЗ №2» списываются на себестоимость  продукции, реализованной в отчетном периоде.

В статье «Управленческие  расходы» по строке 040 приводятся общехозяйственные  расходы организации: заработная плата  управленческого персонала; затраты  на содержание основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения; расходы  на оплату консультационных, бухгалтерских, аудиторских услуг; арендная плата  за помещения общехозяйственного назначения.

Сумма, которая указывается  по строке 040, равна дебетовому обороту  по субсчету «Себестоимость продаж»  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма управленческих расходов по строке 040 отчета о прибылях и  убытках на ОАО «ЧХЗ №2» за отчетный период составила 148943 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего  года 109169 тыс. руб.

В статье «Прибыль (убыток) от продаж» по строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют таким образом: строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040.

Прибыль от продаж на ОАО  «ЧХЗ №2» за отчетный период равна 143011 тыс. руб.

В разделах «Операционные  доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

 

В разделе II «Операционные  доходы и расходы» по статье «Проценты  к получению» раздела «Операционные  доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами процентов  по облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств  организации, за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной  организации.

Сумма, которая указывается  по строке 060, равна: кредитовому обороту  по субсчету второго порядка «Проценты  к получению» счета 80 «Прибыли и  убытки».

По статье «Проценты к  уплате» (стр. 070) раздела «Операционные  доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в  пользование денежных средств (кредитов, займов).

По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго  порядка «Проценты к уплате»  субсчета «Прочие расходы» счета 90 «Прочие доходы и расходы».

В статье «Доходы от участия  в других организациях» по строке 080 приводятся доходы от участия в  уставных капталах других организаций. Их сумма равна кредитовому обороту  по субсчету второго порядка «Доходы  от долевого участия в других организациях»  субсчета «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Прочие операционные доходы» (стр.090) подлежит отражению  сумма дохода, определенная к получению  в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

Сумма расходов по статье «Прочие  операционные расходы» (стр.100) равна  дебетовому обороту по субсчету второго  порядка «Прочие операционные расходы» счета 80 «Прибыли и убытки», уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость.

Сумма прочих операционных расходов по строке 100 отчета о прибылях и убытках на ОАО «ЧХЗ №2» за отчетный период составила 20975 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего  года 19568 тыс. руб.

По статье «прочие внереализационные доходы» (стр. 120) в Отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

По статье «Внереализационные расходы» (стр.130) в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Сумма процентов к уплате по строке 130 отчета о прибылях и  убытках на ОАО «ЧХЗ №2» за отчетный период составила 6254 тыс. руб., а за аналогичный  период прошлого года 3277 тыс. руб.

Сумма «Налога на прибыль  и иных аналогичных обязательных платежей» по строке 150 отчета о прибылях и убытках на ОАО «ЧХЗ №2» за отчетный период составила 26317 тыс. руб., а за аналогичный период прошлого года 26493 тыс. руб.

Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III Отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной  деятельности».

Чистая прибыль организации  за отчетный период или убыток формируется  исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния  на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.

Чистая прибыль составила  на ОАО «ЧХЗ №2» за 2004 год 95439 тыс. руб. Она отражается в отчете о  прибылях и убытках по строке 190 и  в Бухгалтерском балансе по строке 470.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.

Отчет о прибылях и убытках  составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим формирование прочих форм бухгалтерской отчетности.

3. Анализ основных  показателей бухгалтерской отчетности

3.1 Анализ показателей  бухгалтерского баланса ОАО «ЧХЗ  №2»

Из всех форм бухгалтерской  отчетности важнейшим является бухгалтерский  баланс. Бухгалтерский баланс характеризует  в денежной оценке финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется  состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над  вложенным капиталом, руководству  организации при анализе и  планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

Рассмотрим аналитический  баланс ОАО «ЧХЗ №2» за 2003 – 2004 гг.

Таблица 2

По строке 621 Бухгалтерского баланса в составе кредиторской

задолженности поставщикам  и подрядчикам числится:

 

 

Как мы видим из данных таблицы 2, за отчетный период имущество организации  возросло на 102077 тыс.руб., или на 18,4%. в том числе за счет увеличения объема основного капитала — на 103077 тыс.руб., или на 18,4%, и прироста оборотного капитала — на 4874 тыс.руб., или на 31,7%. Иначе говоря, за отчетный период в оборотные средства было вложено средств более чем в два раза больше, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились на 106086 тыс.руб., а денежные средства на 7538 тыс.руб.

Величина собственных  средств в обороте к концу 2004 года снизилась на 155008 тыс.руб. или на 48,8%, что является отрицательной тенденцией.

Как положительный факт в  деятельности предприятия можно  отметить снижение к концу 2004 года дебиторской  задолженности на 9224 тыс.руб. или на 14,8%. Значит, покупатели постепенно рассчитываются за реализованную продукцию.

Хотя сумма денежных средств  увеличилась на конец отчетного  периода, но при этом сумма наиболее ликвидных активов снизилась  на 3846 тыс.руб. или на 72,7% из-за снижения краткосрочных финансовых вложений на конец 2004 года в сумме 11384 тыс.руб. или в 32 раза.

Нераспределенная прибыль  также снизилась на предприятии  на 21509 тыс.руб. или на 81,6%.

Проведем анализ ликвидности  бухгалтерского баланса ОАО «ЧХЗ №2».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения: А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.

Результаты расчетов по данным анализируемого предприятия показывает, что сопоставление итогов по активу и пассиву ОАО «ЧХЗ №2» имеет  следующий вид:

Таблица 3

Показатели ликвидности  баланса ОАО «ЧХЗ №2» за 2003 – 2004 гг.

Абсолютно ликвидный

баланс Годы

2003 2004

А1> П1: А1<П1; А1<П1;

А2 > П2; А2>П2; А2 < П2;

A3 > П3 A3 >ПЗ; A3 > ПЗ;

А4 <П4. А4 <П4. А4 < П4.

Исходя из этого, можно  охарактеризовать ликвидность баланса  ОАО «ЧХЗ №2» как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Сравнение итогов А2 и П2 в сроки до 6 месяцев показывает тенденцию изменения текущей ликвидности в недалёком будущем. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Второе неравенство соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2>П2), но даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства.

Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство отражает платежный излишек, размер которого к концу года увеличился.

Выполнение четвертого неравенства  свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости –  наличия у предприятия собственных  оборотных средств.

Исходя из данных баланса  в ОАО «ЧХЗ №2» коэффициенты, характеризующие  платежеспособность, имеют значения, приведенные в таблице 4.

Таблица 4

Коэффициенты, характеризующие  платежеспособность в ОАО «ЧХЗ №2»

(в долях единицы)

Коэффициенты платежеспособности Годы Отклонение

(+/-)

2003 2004

1. Общий показатель платежеспособности (L1) 1,07 1,23 +0,16

2. Коэффициент абсолютной  ликвидности (L2) 0,14 0,08 -0,06

3. Коэффициент «критической  оценки» (L3) 0,71 0,59 -0,12

4. Коэффициент текущей  ликвидности (L.4) 2,76 2,51 -0,25

5. Коэффициент маневренности  функционирующего капитала (L5) 1,16 1,27 +0,11

6. Доля оборотных средств  в активах (L6) 0,54 0,54 0

7. Коэффициент обеспеченности  собственными средствами (L7) 0,47 0,42 -0,05

Из данных таблицы 4 видно, что динамика коэффициентов L2 и L3 анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 8% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть текущих обязательств организации может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Нормальным считается значение коэффициента, равное 0,7-0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от качества дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если L3 приблизительно равен 1.

У анализируемой организации  значение коэффициента L3 близко к критериальному, но в конце отчетного периода оно снизилось. Это отрицательная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальными значениями для данного показателя считаются соотношения от 2,5 до 3.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из параметров, характеризующих удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился на 0,05%. Это говорит о том, что  на предприятии на конец отчетного  периода оказалось меньше оборотных  средств, чем на начало года.

Рассмотрим оценку финансовой устойчивости и деловой активности предприятия.