Принцип осмострительности и бухгалтерская отчетность

    финансовые  вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (только по данному виду финансовых вложений может создаваться резерв);

    финансовые  вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость.

    Затем следует определить критерии устойчивого  существенного снижения стоимости финансовых вложений. В соответствии с законодательством необходимо оценить следующие обстоятельства:

    на  отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно  выше их расчетной стоимости (профессиональное мнение бухгалтера об оценке существенности должно быть зафиксировано в учетной политике или приказе);

    в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений существенно  изменялась исключительно в направлении  ее уменьшения (т.е. расчет должен быть периодическим (не реже одного раза в год), период устанавливается главным бухгалтером и фиксируется в приказе, расчет может проводиться на основании реальных предложений о покупке или расчетов о предполагаемой цене продажи);

    на  отчетную дату отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений (самый спорный момент, так как прогнозировать ситуацию невозможно с какой бы то ни было степенью достоверности, но никто не запрещает при составлении годовой бухгалтерской отчетности использовать данные за I квартал следующего года для подтверждения снижения стоимости финансовых вложений в будущем).

    При соблюдении указанных критериев  необходимо подтвердить текущие  результаты по ним документально (составить  бухгалтерскую справку на основании приказов и расчетов). После расчета текущей рыночной стоимости можно создавать резерв.

    Утверждать  порядок расчета суммы создаваемого резерва нет необходимости, так  как законодательно предусмотрено  создание резерва только в сумме разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, ни в большей, ни в меньшей сумме резерв создавать нельзя.

    Однако  все перечисленные трудности  не являются основанием для отказа от создания резервов, поскольку учетная  политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)).

    Для соблюдения данного требования необходимы резервы, которые позволят:

    донести до пользователя отчетности информацию о справедливой стоимости активов, принадлежащих организации;

    правильно сформировать финансовый результат  как отчетного, так и следующих  периодов;

    используя оценочные значения в оценке активов, приблизить российский бухгалтерский  учет к международным стандартам.

    Отражение оценочных значений в учете - это отражение профессионального суждения бухгалтера о действительной стоимости активов, принадлежащих организации.

    В соответствии с требованиями Положения  по бухгалтерскому учету "События  после отчетной даты", в учете и отчетности отражаются события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, влияющих на осуществление деятельности организации.

    До  отчетности 2011 г. информация о сумме  оценочных резервов, кроме бухгалтерского баланса (в котором резервы уменьшали значение по соответствующим статьям) раскрывалась в отчете о прибылях и убытках (в расшифровке отдельных прибылей и убытков) и в отчете об изменении капитала (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 18.09.2006)). Законодательно была установлена обязанность раскрывать в пояснительной записке информацию:

    о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей (ПБУ 5/01);

    о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году (ПБУ 19/02).

    С 2011 г. информация о сумме оценочных  резервов будет раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, так как при формировании соответствующих статей учитываются суммы созданных резервов (см. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

    В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

    содержание  изменения, повлиявшего на бухгалтерскую  отчетность за данный отчетный период;

    содержание  изменения, которое повлияет на бухгалтерскую  отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

    Пояснения необходимо представлять в табличной  и (или) текстовой форме; содержание таких пояснений определяется организацией с учетом рекомендаций законодателей и требований внешних пользователей бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ   

   Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой  организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.

   Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

   при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

   - бухгалтерская отчётность организации  должна содержать показатели  деятельности всех филиалов, представительств  и иных подразделений, включая  выделенные на отдельные балансы;

   существенные  показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

   По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период.

   Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.

   При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

   Составление бухгалтерской отчетности – очень  ответственная работа, которая под  силу не каждому бухгалтеру. Нужно  быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  

1. Инструкция  «О порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина от 12.11.1996 №97)
2. Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - Система ГАРАНТ, 2010 г.
3. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под ред. руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева) - "ИПБ-БИНФА", 2011 г.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.
5. Коник Н.В. Бухгалтерская отчетность организаций. - 2009 г.
6. Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности. - "Вершина", 2009 г.
7. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 31.03. 1999, 09.07.1999, 02.01.2000г,17.05.2007г., 03.12.2011)
8. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 года № 157н.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008 утв. приказом Минфина РФ от 11.03.2009г № 22н, от 25.10.2010 №132 Н, от 08.11.2010 №144Н)
10. Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений» - СПб.: «Издательский дом Герда», 2009г.