Принципы калькулирования себестоимости продукции.Роль калькулирования в управлении производством

      -              исчисление себестоимости единицы продукции;

              Действующие ранее системы калькулирования позволяли оце­нить готовую продукцию, что необходимо для внутрихозяйствен­ных целей и составления внешней отчетности, а также определе­ния величины прибыли.

С помощью современных систем калькулирования можно ре­шить следующие задачи:

определение оптимальных объемов производства продукции;

целесообразность принятия дополнительного заказа;

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление цен реализации продукции;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

производство у себя или заказ на стороне полуфабриката;

прогнозирование поведения себестоимости продукции в за­висимости от изменения объемов производства.

Объектами учета затрат являются места их возникновения или группы однородных продуктов.

Места возникновения затрат в управленческом учете называ­ются структурными единицами и подразделения предприятия, в котором происходит первоначальное потребление производст­венных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха).

Объекты учета затрат — это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации, калькулирование себестоимо­сти продукции осуществляют азличными методами. Под мето­дом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор ме­тода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, длительности производственного цикла, номенкла­туры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости про­дукции.

ГЛАВА  2.  ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1. Сущность и сфера применения позаказанного метода

Позаказной метод является одним из основных методов калькулирования. Принципиальные особенности этого метода состоят в индивидуали­зации учета затрат и расчета себестоимости, при кото­рой все прямые затраты группируются в аналитическом учете в строгом соответствии с открытыми заказами; калькуляция полученного продукта составляется после полного завершения работ по заказу, независимо от дли­тельности его выполнения.

Позаказный метод калькулирования себестоимости – метод, используемый для изготовления уникальной или выполняемый по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственныен (косвенные) расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции.

Особенности данного метода:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. 

Сущность позаказного метода заключается   в   следующем.   Все   прямые основные издержки производства учи­тываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникнове­ния, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отде­льных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Поэтому, объектом калькулирования при этом методе являет­ся отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются неза­вершенным производством.             

Таким образом, непременным условием применения позаказ­ного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия. Ими за­полняется бланк заказа ("открывается заказ") — по существу, рас­поряжение на выполнение производственного заказа.

Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с начала года номера, которые  и становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся пер­вичная технологическая и учетная документация должна составля­ться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копия извеще­ний об открытии заказа направляется в бухгалтерию. На ее основа­нии заводится карта аналитического учета издержек производства (составляются соответствующие ведомости) по данному заказу.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивиду­альная себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактиче­ская себестоимость единицы продукции исчисляется путем деле­ния суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Последовательность учета операций при позаказном методе представлена на рис. 1.

На предприятиях должен быть организован надлежащий конт­роль за издержками производства и составлением первичных доку­ментов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотрен­ных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

Рис. 1. Блок – схема позаказного метода калькулирования

                           себестоимости продукции

Применение позаказного метода калькулирования, как и других методов, возможно только в определенных производственных условиях, главное из которых — дейст­вительная обособленность данного объекта калькулиро­вания, возможность его выделить и индивидуализиро­вать в процессе производства, объективная необходи­мость получить данные не о средней, а об индивиду­альной себестоимости объекта. Поэтому он применяется в единичном и мелкосерийном производстве в промыш­ленности, прежде всего в машиностроении, в строитель­стве, в земледелии.

Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном  производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяю­щихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов), в производствах, в которых выпускаются опытные образ­цы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовле­ние специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (на­пример, на предприятиях химической промышленности при изготов­лении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сбор­ного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригиналь­ные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске за­ранее определенного количества изделий.

Классический позаказный метод предполагает, что одно изделие или партия однородных изделий, объект строительства организационно выделяется в про­цессе производства, информационно ограничивается специальным, индивидуально присвоенным кодом — но­мером заказа. Последний неповторим и отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в этот период. При этом, заказ представляет собой способ локализа­ции и группировки затрат на производство. Первичный учет производственного потребления, по крайней мере прямых затрат на производство, организу­ется по номерам заказов, которые выступают также признаками аналитических счетов по учету затрат на производство. Между этими аналитическими счетами периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах заказов последовательно собира­ются все затраты на производство по этому заказу. До его завершения и получения продукта затраты по зака­зу представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после завершения — себестоимость го­тового продукта. Если в составе заказа было единич­ное изделие, его калькуляция составляется способом суммирования затрат, если несколько изделий — то способом суммирования с последующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.

Классический метод, при котором затраты группиру­ются по заказам без какой-либо внутренней детализа­ции, во многих современных производствах требует дальнейшего совершенствования. Можно назвать, по крайней мере, два направления модификации позаказного метода калькулирования: позаказно-подетальный и позаказно-попроцессный (серийно – групповой).

Открытие и закрытие заказов (в момент полного за­вершения производства) оформляются обычно специ­альными докумен­тами – приказами, которые доводят до всех линейных руководителей и обслуживающих работников, участвующих в выполнении заказа. Схема отражения информа­ции в калькуляционном учете при позаказном методе калькулирования отражена на рис. 2.

Прямые издержки                                                      Косвенные издержки

Рис 2. Схема распределения калькуляционного учета по заказам

Такая модификация позаказного метода калькулирования применяется при изготовлении крупных объек­тов промышленного производства — больших судов, энергоблоков, обра­батывающих комплексов, при возведении больших строительных и других многосложных объектов с длительным циклом производства.   Он   ведется   параллельно  по  нескольким  направлениям,  что  не позволяет обеспечить последовательное собирание затрат. Поскольку произ­водство отдельных частей заказа отделяется и осуще­ствляется параллельно со многими другими работами по этому заказу, то общий заказ подразделяют на не­которое число субзаказов, которые называют внутрен­ними заказами. Они позволяют выделить затраты по конструктивным элементам, отдельным частям общего заказа. Большая взаимозаменяемость однородных дета­лей и узлов, достигающая в машиностроении до 60— 70% прямых затрат, заставляет обособить заказы на общие детали, то есть максимально детализировать лока­лизацию затрат на заказ по частям и деталям. Возни­кает позаказно-подетальный метод калькулирования, от­личающийся множеством особенностей на разных пред­приятиях. Индивидуальный характер исчисления себе­стоимости путем суммирования затрат сохраняется, в противном случае, когда отдельные заказы теряют свою индивидуальность, надо переходить к применению иных методов калькулирования.

Позаказный метод в серийном производстве, когда заказ открывается на партию однородных, одноименных изделий из некоторого конечного числа калькулируемых единиц, может быть представлен как серийно-групповой позаказный метод калькулирования. Несмотря на то что он широко применяется во многих отраслях промышлен­ности, в жилищном строительстве, его трудно выделить в самостоятельную классификационную рубрику потому, что он охраняет основные черты классического позаказного метода. Главная забота состоит в том, чтобы вы­брать серию, группу, партию изделий, действительно от­личающихся, обособленных от других серий и групп из­делий такого рода, и обеспечить их совместное прохож­дение в производстве. Все подготовительные работы, за­готовка и обработка деталей должны проводиться в це­лом на партию обособленно от других заказов. Даже если заготовку и производство деталей ведут по каж­дому объекту заказа, необходимо строго обособить эти затраты от затрат на другие заказы.

В нормальных условиях производства серийно-груп­повой заказ обрабатывается как единое целое. При выпуске и сда­че отдельных единиц такого заказа по мере завершения их производства встает задача определения себестоимос­ти заказа по частям. Действительная фактическая се­бестоимость может быть выявлена только после оконча­ния производства по всему заказу. Себестоимость каль­куляционных единиц, представляющих собой частичный выпуск продукции по заказу, определяется условно — по плановой или нормативной себестоимости, а также по фактической себестоимости аналогов, выпущенных ра­нее. При этом необходимо провести инвентаризацию затрат по заказу, выявить его остаточную себестоимость и таким обра­зом получить фактическую себестоимость частичного выпуска.

Следовательно, сфера применения позаказного метода должна быть в основном ограничена индивиду­альным производством. Однако относительная простота калькулирова­ния себестоимости продукции при этом методе способствовала его распространению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерий­ном производствах. Это выражается в том, что даже при изготовлении продукции крупными сериями калькулирование себестоимости про­дукции основано на применении постоянных, чаще всего годовых за­казов. Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпу­щенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издер­жек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

2.2. Организация системы позаказного учета затрат на

производство и калькулирования

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производст­венных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с выпуском конкретной продукции или выполнением ка­ких-либо услуг.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуа­лизировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или Небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себе­стоимости единицы продукции.

Существенное влияние на выбор системы оперативно-произ­водственного управления оказывает уровень специализации предприятий, когда наряду с профильной продукцией неболь­шими сериями выпускаются довольно значительные объемы продукции непрофильной. Специфика организации ее произ­водства будет отличаться от существующих производственных условий изготовления основной продукции. В этом случае для непрофильной продукции более целесообразен один из рас­смотренных вариантов позаказной или комплектной систем, несмотря на то, что для основной продукции на этом же предпри­ятии используется другая система оперативно-производственного планирования и учета.