Приведение бухгалтерской отчетности ОАО в соответствие с требованиями МСФО и анализ финансового состояния

    ТЗ  – 6 Дебиторская задолженность

     Трансформация показателя «дебиторская задолженность», как правило, заключается в установлении соответствия критериям признания. Поскольку дебиторская задолженность является активом, то должна существовать вероятность того, что ассоциируемая с ним экономическая выгода будет получена.

     Таким образом, если возникают  объективные сомнения в погашении задолженности  дебитором (например, платежеспособность покупателя снизилась  за предшествующие периоды), ее оценка должна корректироваться созданием оценочного резерва «Резерв  по сомнительной дебиторской задолженности» (аналог счета 63 «резервы по сомнительным долгам»).

     При наличии безнадежной  для взыскания  дебиторской задолженности  признание актива (дебиторской  задолженности) далее  невозможно, и такая  позиция классифицируется как расход отчетного периода.

     В рассматриваемой  организации безнадежна для взыскания  и сомнительная задолженность покупателей составили 569 тыс. руб. и 113 9 тыс. руб. соответственно.

Баланс

     ТЗ  – 7 Метод начисления.

     В отличие от учета  по РСБУ, где предусмотрены  допущения и требования к формированию учетной  политики, в системе  МСФО (Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») сформулированы два основных допущения:

     - учет по методу  начисления;

     - непрерывность деятельности.

     Согласно  методу начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств; отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся.

     В составе расходов отчетного периода  могут быть отражены расходы прошлых и будущих периодов.

     Так, например, расходы  на аудит бухгалтерской  отчетности в российской практике отражаются с отставанием  на один отчетный период, поскольку аудиторская  проверка за отчетный период, как правило, проводится в следующем  периоде.

     ТЗ  – 7.1 Метод начисления (расходы  прошлых периодов, учтенные в текущем  году)

     Приведем  данные российского  учета:

     Данные  расходы должны быть «сняты» с расходов 2008 г. путем корректировки  показателя «Нераспределенная  прибыль на 01.01.09», поскольку они  являются расходами  прошлых периодов.

Баланс

     ТЗ  – 7.2 Метод начисления (расходы  текущего периода, учтенные в следующих периодах)

     Данные  российского учета:

     Для правильного исчисления финансового результата необходимо начислить расходы, относящиеся к отчетному периоду (2009 г.), но осуществленные в следующих периодах (2010 г.).

     Итоговое  влияние ТЗ – 7 в  ситуации, когда цены повышаются, и объемы финансово-хозяйственной  деятельности возрастают, выражается в превышении расходов отчетного  периода над расходами  прошлых периодов.

     ТЗ  – 8 Резервы (исключение)

     Порядок учета и отражения резервов в финансовой отчетности регулируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», при этом МСФО 37 не регулирует учет и отражение в отчетности оценочных резервов (резервов под обесценение активов, резерв по сомнительным долгам и т.д.). Согласно МСФО 37 резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Основополагающей концепцией признания резерва (текущего обязательства) является «концепция обязывающего события»: резерв имеет место тогда, когда произошло событие, приводящее к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистичной альтернативы погашению этого обязательства.

     Не  все резервы, предусмотренные  российским законодательством, подходят под критерии МСФО 37. Так, например, МСФО 37 не допускают создание резерва на ремонт основных средств, так как на дату составления отчетности условия признания резерва не выполнены. А именно у организации отсутствует текущее обязательство, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду, поскольку в случае продажи основных средств нет необходимости в их ремонте. Поэтому, если в соответствии с учетной политикой организации для покрытия будущих затрат создается резерв на ремонт основных средств, он должен быть исключен из состава обязательств по МСФО.

     Предположим, что по данным учета  в 2009 г. отчисления в  резерв на ремонт основных средств составили  90 тыс. руб. (в отчете о прибылях и убытках отражено в статье «Прочие расходы»).

     Корректировка в данной ситуации состоит в «восстановлении» прибыли отчетного  периода на величину резерва на ремонт основных средств.

Баланс

     В результате отражения трансформационных  записей получаем данные по МСФО в  тыс. руб. (таблица 1.3).

 

      Таблица 1.3 – Данные по МСФО «Бухгалтерский баланс»

 

Таблица 1.4 – Данные по МСФО «Отчет о прибылях и убытках»