Проведение аудиторской проверки

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется для обобщения информации по расчетам с покупателями и заказчиками в журнале-ордере №8.

     Для обобщения информации о расчетах с бюджетом используются счета 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Бухгалтерские записи находят отражение в журнале-ордере №8.

     Информация  о расчетах с персоналом по оплате труда отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  книге по заработной плате и журнале-ордере №10. Расчеты с работниками по суммам, выданным им в подотчет ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и аккумулируются в журнале-ордере №10. Затраты и закупки для нужд предприятия, производимые работниками за свой личный счет, компенсируются в сумме фактических затрат (на дату приобретения) по предоставлении авансового отчета, с приложением первичных оправдательных документов. Приобретенные ценности учитываются в том отчетном периоде, когда представлен авансовый отчет.

     Для обобщения информации о всех видах  расчетов с учредителем ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» в журнале-ордере №8.

     На  счете 81 «Использование прибыли» отражается информация об использовании прибыли, а также учитываются суммы платежей по налогам, установленных законодательством, учет ведется в журнале-ордере №15.

     Счет 88 «Фонды» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении фондов.

     На  получение товарно-материальных ценностей  выписывается доверенность, которая регистрируется в журнале доверенностей, сроком на 30 дней. В случае неиспользования доверенности, последняя сдается в бухгалтерию, о чем делается соответствующая запись в журнале регистрации доверенностей, а отработанные доверенности списываются с материально-ответственных лиц на основании документов по поступившим тмц.

     Товарно-материальные ценности приходуются в день поступления  согласно товаротранспортных накладных, приходных.

средств 3.2 Проверка учета основных по существу

3.2 Проверка  учета основных средств по существу

 

     1) Аналитический и  синтетический учет  основных средств

     Учет  основных средств в ООО "Навигор" ведется в соответствии с СБУ  №16 "Учет основных средств" утвержденного Указам Президента Приднестровсколй Молдавской Республики от 25.04.2001 г. №186 (официальный вестник № 21-25 2001 год) с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министра экономики ПМР от 07.08.2003 г. №218 (САЗ 03-35) и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ООО "Навигор" базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации.

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ООО "Навигор" как самостоятельный инвентарный объект.

     Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ООО "Навигор" каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, который имеет кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет после года списания.

     Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской  службой на инвениарных карточках  учета основных средств (форма ОС-6). инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и составляется в одном экземпляре и сохраняется в бухгалтерской службе в течение всего срока деятельности ООО "Навигор".

      В ООО "Навигор" пообъектный учет  Основных средств осуществляется в инвентарной книге (форма №ОС-6а) с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения

     Синтетический учет основных средств в ООО "Навигор" ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ООО "Навигор".

     Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

     Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной  амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

     Счет 08 " Капитальные вложения, незавершонное строительство" применяется для обобщения информации о затратах ООО "Навигор" в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

     2) Учет приобретения  основных средств  за плату в ООО "Навигор"

     Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

     10 ноября 2008 года ООО "Навигор" приобрело принтер HP Lajer Jet 1050 у ООО "Компьютер  плюс"  . Стоимость принтера составляет 1 632,00 руб.    12 ноября в соответствии с Приказом № 51 принтер принят на баланс ООО "Навигор". При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:

     Д-т сч.08 " Капитальные вложения, незавершонное строительство " К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на стоимость принтера – 1 632,00 руб.;

     Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 " Капитальные вложения, незавершонное строительство " - на стоимость принтера, принятого к учету – 1 632,00 руб.

     При этом была бухгалтером ООО "Навигор" оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на принтер в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2008 г.

     3) Учет списания основных средств в ООО "Навигор" вследствие непригодности

     С баланса ООО "Навигор" на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.

     Для учета выбытия объектов основных средств в ООО "Навигор" к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В Бухгалтерском учете ООО "Навигор" были сделаны следующие записи:

     Д-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости списываемого объекта - 111 388,80 руб.;

     Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - отражена начисленная амортизация в сумме 111 388,80 руб.;

     Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" К-т сч.48 "Внереализационные доходы и расходы" - оприходован металлолом на сумму - 5250 руб.;

     Д-т сч.48 "Внереализационные доходы и расходы" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от ликвидации крана в сумме 5 250 руб.

     4) Учет продажи основных средств в ООО "Навигор"

     В декабре 2008 года ООО "Навигор" был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику ООО "Навигор" - Коваленко Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия ООО "Навигор" произвела записи в Инвентарной карточке (ф. № ОС-6). Об изъятии карточки сделана отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта.

     При осуществлении продажи автомобиля ГАЗ-31029 бухгалтером ООО "Навигор" были произведены следующие бухгалтерские записи.

     Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочнымит и текущими активами" - отражена договорная стоимость автомобиля в сумме 8 032,82 руб.;

     Д-т сч.02 "Амортизация основных средств" К-т сч.01 "Основные средства" - отражена сумма начисленной амортизации автомобиля в сумме 49 272,74 руб.;

     Д-т сч. 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами"  К-т сч.01 "Основные средства" - отражена остаточная стоимость автомобиля в сумме 2 950,60 руб.;

     Д-т сч. 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами"  К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от продажи автомобиля в сумме 5 082,22 руб.

     5) Учет ремонта основных средств в ООО "Навигор"

     Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

     Под текущим ремонтом понимают исправление  или замену отдельных узлов или  деталей для поддержания объектов в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности).

     ООО "Навигор" в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

     20 декабря 2008 года в ООО "Навигор" был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО "Ремонтсервис" были приобретены материалы в сумме 8 000 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ООО "Навигор". При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи:

     Д-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены приобретенные материалы для ремонта у ООО "Ремонтсервиса" в сумме 8 000 руб.;

     Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.10 "Материалы", субсчет "Запчасти" - списаны материалы для ремонта экскаватора в ремонтную мастерскую в сумме 8 000 руб.;

     Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за ремонт экскаватора в сумме 3 000 руб.;

     Д-т сч.23 "Вспомогательное производство" К-т сч.69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" - начислен ЕСН на заработную плату работникам вспомогательного производства в сумме 720 руб.;

     Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.23 "Вспомогательное производство" - затраты по ремонту экскаватора отнесены на себестоимость продукции в сумме 11 720 руб.

     6) Внутреннее перемещение основных средств в ООО "Навигор"

     Внутреннее  перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в ООО "Навигор" Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 “Общепроизводственные расходы", 26 “Общехозяйственные расходы", что зависит от принадлежности объектов.