Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности

     Требования  к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская  отчетность должна давать достоверную  и полную картину об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Требование  полноты раскрывается, в частности, через понятие существенности, пересекающееся с понятием уместности.

     Информация  является уместной, если она может  влиять на решения пользователей, помогая  оценивать прошедшие, настоящие  и будущие события. Показатель же считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

     Например, отсутствие в бухгалтерской отчетности информации о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных  обязательств затрудняет оценку кредитоспособности организации. Если же в финансовой отчетности нет данных о структуре дебиторской  задолженности, то информация будет  неполной. То же самое можно сказать, если не представлены сведения о зависимости  организации от ограниченного количества поставщиков.

     Отчетность, предоставляемая внешним пользователям, должна включать существенные сведения и в то же время не быть чересчур перегруженной излишней информацией. Для этого организация должна проанализировать отчетные данные с  точки зрения их существенности.

     В ходе такого анализа выделяют показатели, требующие отдельного представления  в основных формах бухгалтерской  отчетности. А также те, которые  недостаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, но которые могут быть достаточно существенны для представления  их обособленно в пояснениях к  этим формам отчетности.

     Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

     Организация, предоставляющая бухгалтерскую  информацию различным категориям пользователей, должна обеспечивать оперативность (своевременность), достоверность (т.е. в информации не должны содержаться существенные ошибки и искажения), нейтральность (т.е. свободной  от односторонности), сравнимость и  сопоставимость информации за разные периоды времени.

     Для выполнения этих требований и однозначного понимания любыми пользователями данных бухгалтерского учета и показателей  бухгалтерской отчетности той или  иной организации необходимо наличие  единых правовых и методологических основ организации и ведения  бухгалтерского учета в целом  по Российской Федерации (далее - РФ).

     В международной системе финансовой отчетности выделяются четыре основных требования (необходимые характеристики) к бухгалтерской информации: релевантность, достоверность, сопоставимость и последовательность.

     Релевантность: информация должна способствовать принятию решения пользователем, иметь отношение  или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась. Релевантность информации является результатом сочетания трех ее характеристик: предсказательной ценности, свойства обратной связи и своевременности. Она должна обладать предсказывающей  ценностью (свойство информации, помогающее пользователям повысить вероятность  реализации прогнозов) для того, чтобы  пользователь мог использовать ее в  принятии инвестиционных решений. Она  также должна обеспечивать обратную связь - не только прогнозирование, но и подтверждение, и корректировку  предыдущих прогнозов. И, наконец, она  должна быть своевременной, чтобы сохранять  свою полезность.

     Надежность: определяется как свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу  от ошибок и пристрастности, а также  то, что он точно представляет то, что предполагалось представить. Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемости, репрезентативной достоверности и нейтральности. Проверяемость является исключительно важным свойством информации - она означает, что, пользуясь одними и теми же данными, различные эксперты придут к одинаковым выводам. Репрезентативная достоверность данных подразумевает что существует прямая связь между явлением и его оценкой и нет каких-либо посредующих фактов, которые способны исказить оценку явлений при том, что само явление остается неизменным. И, наконец, нейтральность подразумевает, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей хочет добиться пользователь или эксперт с помощью данной оценки. Таким образом, искаженная интерпретация информации финансового учета при формировании финансовой отчетности, с целью повышения кредитоспособности предприятия, нарушает, в том числе, и нейтральность предоставленной информации.

     Сопоставимость - это свойство формы представления  информации, которая повышает ее полезность за счет возможности сравнения ее с аналогичными показателями или  данными. Предельной формой сопоставимости является единообразие, когда фирмы  предоставляют информацию не просто в сопоставимом, а в совершенно однообразном формате.

     Последовательность: под последовательностью подразумеваются  последовательность и постоянство  в применении любого данного учетного принципа или способа учета после  его принятия в отношении данного  объекта учета.

     Помимо  основных требований к качеству подготовленной информации выделяются также требования к самому процессу подготовки информации. Эти требования и предположения, касающиеся процесса измерения и  распознания фактов хозяйственной  деятельности, а также способов их раскрытия в отчетности в свою очередь делятся на следующие  группы:

     - допущения, относительно того, как  фирма ведет учет и составляет  свою отчетность.

     - собственно основные принципы  и методики, которыми руководствуется  фирма при ведении учета и  отражении в отчетности фактов  хозяйственной жизни.

     - требования, которые должны соблюдаться  при ведении финансового учета  и составлении отчетности.

     Допущение единого изолированного предприятия  предполагает, что данное предприятие  существует как единая и в то же время самостоятельная организация, которая отделена в экономической  деятельности от своих владельцев, так и от всех прочих контрагентов. Соответственно, это допущение позволяет  сконцентрироваться на данных, относящихся  только к данному предприятию, и  отбросить все ненужные. В качестве предприятия, или, что точнее, хозяйствующей  единицы может рассматриваться  не только данное предприятие как  юридическое лицо, но и конгломерат  предприятий, объединенный общими владельцами, или, наоборот, только часть одной  фирмы. Конкретное выделение зависит  от целей отчетности. Так, при составлении  консолидированной отчетности как  хозяйствующая единица рассматривается  группа предприятий, отчетность которых  подлежит консолидации.

     Допущение непрерывности предполагает, что  однажды созданное предприятие  будет существовать в течение  неопределенно долгого промежутка времени. Это не слишком правдивое  предположение, а иногда просто неправильное, но оно помогает избежать проблем, связанных  с распознанием прибылей или убытков, служит основой для применения принципа себестоимости при оценке активов, а также предоставляет сторонним  пользователям лучшую возможность  самим прогнозировать развитие предприятия.

     Допущение использования денежного измерителя подчеркивает приоритет финансовой информации над любой другой. В  отчетности могут отражаться только операции и события, которые имеют  денежную оценку, причем натуральные  или иные причины результатов, имеющих  денежное измерение, не имеют особого значения. С одной стороны, предоставление информации только в денежной форме уменьшает аналитические возможности стороннего пользователя. С другой стороны, это избавляет пользователя от большого количества нерелевантной информации. С применением денежного измерителя связана также проблема его неустойчивости, которая приводит к необходимости корректировок на текущую стоимость денежной единицы при прогнозировании или ином анализе показателей во времени.

     Допущение периодичности предполагает исчисление финансовых результатов по истечении  определенных периодов времени - квартала или года. Так как отчетный период, обычно финансовый год, редко совпадает  по продолжительности с операционным циклом предприятия, то это допущение  помогает решить проблему исчисления финансового результата по незавершенным  операциям и соотнесения частей этого результата с соответствующим  периодом.

     Определение соотношения издержки-выгоды требует  соотнесения издержек по получению  информации с вероятной или действительной полезностью этой информации. Естественно, что точно определить полезность данной информации крайне затруднительно, да и издержки ее получения не всегда можно точно определить. Тем не менее, этот принцип находит определенное применение, обычно в случаях, когда  учитывается информация, связанная  с неопределенностью, а ее уточнение  стоит несоразмерно дорого. Также  это соотношение во многом определяет, какой объем и способы раскрытия  информации должны применяться при  распространении финансовой отчетности.

     Требование  существенности требует раскрытия  только той информации, которая является существенной для пользователя при  принятии решений на основе данных отчетности. Соответственно, изменение  или нераскрытие существенной информации влечет за собой принятие пользователем неправильного решения. Этот принцип тесно связан с принципом полного раскрытия: информация может считаться полностью раскрытой, когда раскрыты все существенные детали этой информации. Принцип существенности позволяет ограничить объем информации до такого, который является достаточным, но неизбыточным для пользователя.

     Требование  консерватизма или осторожности имеет своей целью защиту пользователей  от чрезмерного, и даже неоправданного оптимизма управляющих. Это требование подразумевает большую готовность к учету всех вероятных убытков  и потерь, чем возможных доходов. В соответствии с ним убытки должны по мере возможности учитываться  в момент понесения, даже если они еще нереализованы, а вот прибыли должны учитываться только в момент реализации. С этим принципом связан способ оценки по меньшей из себестоимости и рыночной стоимости, а также другие, аналогичные по воздействию на результаты фирмы. 

1.3 Обзор экономической  литературы 

      Бухгалтерский учет зародился еще в эпоху  Итальянского Возрождения. Система двойной записи появилась в XIII-XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299-1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).

• Первым начал систематизировать учет французский монах Лука Пачоли (1445-1517 гг.), создавший свой великий труд "Трактат о счетах и записях" (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей, который был переведен на множество языков, и по степени влияния на учет с ним не может сравниться ни один труд.

      Основной  целью учета Пачоли считал ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований. Пачоли тщательно изложил учетную процедуру, стремясь к адекватному ее описанию.

      В качестве регистров им допускались  как свободные листы, так и  книги. Последовательность расположения статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества  от возможных утрат. Он считал, что  начинать учет надо было с предметов, которые более ценны и легко  утрачиваются, как-то: наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия  и прочее. Пачоли также предполагал в учете оценку по себестоимости.

      При характеристике факта хозяйственной  жизни Л. Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: 1) субъект; 2) объект; 3) время; 4) место.

      Постулаты Л. Пачоли:

      1. Сумма дебетовых оборотов всегда  тождественна сумме кредитовых  оборотов той же системы счетов;

      2. Сумма дебетовых сальдо всегда  тождественна сумме кредитовых  сальдо той же системы счетов.

      Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558 г.) - в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.) - монастырском хозяйстве и банках; Д.А. Маскетти (1610 г.) - в промышленности; Людовико Флори (1636 г.)- в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) - в сельском хозяйстве. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров.

      К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, начинает претерпевать изменения и проходит путь колоссального развития.

• В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны.

      С этого момента учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как  государственные акты. Первый государственный  акт, в котором нашли место  вопросы учета, датируется 22 января 1714 г.