Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности

      Огромным  событием в истории российского  учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи  от 5 апреля 1722 г.  который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Здесь впервые в России появились слова: «бухгалтер», «дебет», «кредит». Особым приказом 11 мая 1722 г. была подчеркнута необходимость составления регламентов на других крупных предприятиях. Причем Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой, но он оказался слишком сложным, и 16 декабря 1735 г. были введены новые книги для учета.

      В системе учета центральное место  занимает учет запасов на складах, так  как снабжение материалами армии, строительства и промышленности строжайше регламентировалось. В  военных интендантских складах  провиантмейстер (заведующий) вместе с  камериром (воинским инспектором) ежемесячно сдавали в штатс-конторколлегию (интендантское управление) ведомость о наличии остатков. В конце года или в случае возникновения подозрений проводились сплошные инвентаризации.

      При Петре I организация учета была пересмотрена в связи с административными  реформами, проведенными в государстве, издано множество различных законодательных  актов и инструкций, многие из которых  были, очевидно, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики.

      Промышленный  учет в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые  были обеспечены: сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские учета.

• В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, A.M. Вольф, Е.Е. Сиверс и др. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета.

      Во  второй половине XIX в. самое большое  влияние на развитие учета в России оказал Федор Венедиктович Езерский (1836-1916), который стал одним из первых создателей самых массовых бухгалтерских курсов в России.

      Вершиной  его трудов было создание русской  тройной формы счетоводства. Причиной ее создания явилась критика Езерским Ф.В. двойной итальянской бухгалтерии.

      Отличительными  ее признаками были:

      1) регистрация велась по трем  группировочным совокупностям - приход, расход, остаток;

      2) регистрами выступают три книги  - журнал, Главная, по терминологии  Езерского Ф.В., книга учетов, и отчетная, заменяющая баланс; Езерский Ф.В. считал, что эти три последовательные книги делают счетоводство "трехэтажным";

      3) используются только три счета  - Касса, Ценности, Капитал; на  этом основании Езерский Ф.В. называл форму "трехоконной".

      Езерский Ф.В. полагал, что тройное счетоводство устраняет недостатки двойного, так как позволяет на любой момент времени представить собственнику финансовый результат предприятия и установить дату, с которой предприятие покрывает свои расходы и начинает приносить чистую прибыль.

      Однако  значение идей, заложенных в русской  бухгалтерии, было не в том, что она  отменяла двойную или являлась, напротив, ее новой формой, а в том, что  она, значительно опережая свое время, ставила перед учетом новые цели, которые не могли быть решены старыми  традиционными бухгалтерскими методами:

      1)определение  посредством учетных записей  результатов хозяйственной деятельности  на любой момент времени;

      2)использование  только покупных цен и общая  оценка ценностей по себестоимости;

      3)органическое  объединение аналитического и  синтетического учета;

      4)достижение  внутреннего «автоматического»  контроля путем заранее заданного  в учете совпадения контрольных  сумм; предложенную им форму Езерский Ф.В. охарактеризовал как самопроверочную;

      5)введение  счета торговой наценки; он  предлагал в розничной торговле  в чеках проставлять не только  продажную стоимость, но и процент  наценки, или покупную стоимость;  он же впервые в России предложил  способы нахождения реализованной  торговой наценки по среднему  проценту;

      6) проведение инвентаризации не  сплошным методом на определенный  момент времени, а последовательно  и постоянно;

      7)особенности  двойной записи были связаны  с тем, что вместо понятий  «дебет» и «кредит» были использованы  термины «приход», «расход». Таким  образом, дебиторская задолженность  рассматривалась как уменьшение  капитала, а кредиторская — как  его увеличение. 
 
 
 
 
 
 

2 СПОСОБЫ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

     Способы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности напрямую зависят  от существенности количественной и  качественной оценки показателей.

     Стоимостная (количественная) оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне 5%, предложенном Минфином России в приказе № 67н. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Это организация должна решить самостоятельно. При определении стоимостной оценки показателя с точки зрения его существенности организация должна не только установить величину процента, которой собирается воспользоваться, но и разъяснить, что предполагается понимать под «общим итогом соответствующих данных».

     Количественную  оценку показателя существенности можно  применять как к валюте баланса, так и к отдельной статье отчетности. Количественная оценка существенности показателя для бухгалтерского баланса  или отчета о прибылях убытках  и приложений к ним может отличаться. То есть уровень существенности для  раскрываемой информации в формах № 3-6 может быть ниже (выше), чем для  бухгалтерского баланса (отчета о прибылях и убытках). Но в этом случае организация  должна обосновать свой способ определения  уровня существенности. Представители  Минфина России в устных разъяснениях указывают на то, что организация  вправе определять различные количественные оценки уровня существенности для различных  видов активов и обязательств, но при условии соответствующей  мотивации.

     Качественная  оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, базируется на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В зависимости от ряда факторов характер показателя может быть определяющим независимо от его количественной оценки. Если показатель несущественный с точки зрения его стоимостной оценки, то стоит подумать над его качественной составляющей. В некоторых случаях несущественный по стоимостной оценке показатель может оказывать существенное влияние на принятие решений пользователями бухгалтерской

     Состав  информации, подлежащей раскрытию в  бухгалтерской отчетности, приведен в каждом из ПБУ. Организация с  учетом характера и конкретных обстоятельств  возникновения того и или иного  показателя определяет необходимость  и порядок его отражения в  отчетности.

     ПБУ 4/99 и приказ Минфина России № 67н  дают организациям право приводить  общей суммой в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках те показатели, которые  являются несущественными для оценки финансового положения организации  или финансовых результатов ее деятельности. Вместе с тем бухгалтеру следует  обратить внимание на классификацию  показателей баланса и формы  № 2, приведенную в пунктах 20 и 23 ПБУ 4/99.

     На  наш взгляд, при составлении отчетности организация должна придерживаться этой классификации. Даже при небольшой  стоимостной оценке показателя бухгалтер  должен оценивать его качественную характеристику. Например, некорректно  суммировать в составе одного показателя данные:

     - о краткосрочной и долгосрочной  задолженности;

     - об основных средствах, используемых  как средства труда и об  имуществе, приобретенном в качестве  доходных вложений в материальные  ценности;

     - о долгосрочных и краткосрочных  вложениях;

     - об основных средствах и нематериальных  активах;

     - о налоговых активах и прочих  внеоборотных активах;

     - о налоговых обязательствах и  об иной кредиторской задолженности;

     - о процентах к получению и  операционных доходах;

     - о прочих операционных и чрезвычайных  расходах.

     При составлении отчетности организация  должна раскрыть следующую информацию с учетом ее существенности:

     - об изменениях в учетной политике, оказавших или способных оказать  заметное влияние на финансовое  положение, движение денежных  средств или финансовых вложений;

     - об операциях в иностранной  валюте;

     - о материально производственных  запасах;

     - об основных средствах;

     - о доходах и расходах;

     - о последствиях событий после  отчетной даты;

     - о последствиях условных фактов  хозяйственной деятельности;

     - о раскрытии информации о структуре  капитала, распределении и использовании  чистой прибыли;

     - об активах, обязательствах;

     - об аффилированных лицах;

     - о сегментировании деятельности.

     Порядок раскрытия данной информации организация  определяет самостоятельно. Часть информации можно раскрыть в отчетности (формы  № 1 и № 2), в пояснениях к отчетности (формы № 3, № 4 и № 5 и пояснительная  записка).

     Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии ими экономических решений. В этом случае нужно обращать внимание на уместность информации.

     Важное  значение имеет раскрытие в составе отчетности информации по осуществлению видов деятельности, подверженных рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров, а также по осуществлению деятельности в различных географических регионах.

     Для представления этой информации организация  должна определить перечень отчетных сегментов, по которым раскрывается информация. При этом она исходит  из качественной оценки существенности информации, подлежащей раскрытию.

     В заключение хотелось бы отметить, что  основные предпосылки в раскрытии  информации в бухгалтерской отчетности заключаются в следующем. При  решении вопроса, является ли информация существенной для отдельного представления  в отчетности, качественные и количественные характеристики каждого показателя оцениваются совместно. В зависимости  от обстоятельств как характер показателя, так и его оценка могут иметь решающее значение. Тем не менее крупные показатели, размер которых превышает количественную оценку принятого организацией уровня существенности, раскрываются отдельно.

     Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. Пo бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.