Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности

     Отчет о прибылях и убытках - является важнейшим  источником информации для анализа  показателей рентабельности активов  предприятия, рентабельности реализованной  продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

     Форма № 3 "Отчет о движении капитала" показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике за ряд временных периодов. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке  на начало года, пополнении источника  собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

     Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражает остатки денежных средств на начало года и конец  отчетного периода, а также потоки денежных средств (поступления и  расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Данный отчет позволяет  получить информацию о величине поступлений  финансовых ресурсов в данном интервале  анализа и об источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств предприятия.

     Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий  период на основе экстраполяции действовавших  тенденций с учетом новых условий. 

     Примеры

     Пример 1

     Компания  разрабатывает новый продукт. Затраты  на маркетинговые исследования в 2009 г. составили 200 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США). Затраты в 2010 г., когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200 000 у.е. и на оформление патента 15 000 у.е. В 2010 г. компания понесла дополнительные издержки 30 000 у.е., защищая патентные права в суде.

     Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг. ?

Решение:

     Учет  нематериальных активов (далее НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»).

     В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы - это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

     Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим  критериям:

• наличие большой вероятности поступления экономических выгод, связанных с данным активом;
• возможность надежной оценки актива.

     Следовательно:

     1. Затраты на оформление патента  в размере 15 000 долл. США являются НМА, т.к. наличие патента принесет компании-правообладателю значительные прибыли за счет внедрения нового продукта на рынок.

     2. Затраты на заработную плату  сотрудникам в размере 200 000 долл. США включаются в НМА, т.к. соответствуют критериям признания в соответствии с МСФО 38.

     3. Затраты на маркетинговые исследования  в размере 200 000 долл. США и затраты, понесенные в суде на защиту патентных прав в размере 30 000 долл. США не включаются в НМА, т.к. не зависимы от критериев и признаются расходами периодов.

     Таким образом, в  балансовая стоимость НМА в 2009, 2010, 2011 гг. составляет 215  000 долл. США:

     -  оформление патента — 15 000 долл. США;

     -  заработная плата— 200 000. долл. США.

     В балансовую стоимость расходов в 2009 г. будут включены:

     - маркетинговые исследования –  200 000 долл. США.

     В балансовую стоимость расходов в 2010 г. будут включены:

     - защита патентных прав в суде  – 30 000 долл. США. 

Пример 2.

Допустим, что в текущем отчетном году организация  допустила существенную ошибку в  бухгалтерском учете, выразившуюся в излишнем начислении суммы амортизации  основных средств, отнесенной на общехозяйственные  расходы.

Также допустим, что эта ошибка была обнаружена в одном из следующих периодов: - до окончания текущего отчетного  года и формирования финансовых результатов(например, ошибка обнаружена до 31 декабря 2007г);

- после  окончания текущего отчетного  года, но до представления годовой  бухгалтерской отчетности(например, ошибка обнаружена в феврале 2008г.  до предоставления бухгалтерской отчетности за 2007г);

- после  окончания текущего отчетного  года и после предоставления  годовой бухгалтерской отчетности  в налоговую инспекцию( например ошибка обнаружена в феврале 2008г. а бухгалтерская отчетность за 2007г. была сдана в инспекцию в январе 2008г.)

      В первом случае не имеет место наступление  события после отчетной даты и  при обнаружении ошибки в бухгалтерском  учете оформляется исправительная(сторнировочная) запись по дебету счета 26»Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Во  втором случае обнаружение после  отчетной даты существенной ошибки в  бухгалтерском учете является событием после отчетной даты, вызывающем корректировку  годовой  бухгалтерской отчетности.

     В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском  учете заключительными оборотами  от 31 декабря отчетного года.

     Сначала сторнируется сумма излишне начисленной  амортизации по дебету счета учета  общехозяйственных расходов и кредиту  счета учета амортизации основных средств.

     Затем отражается уменьшение себестоимости  реализованной продукции сторнировочной записью по дебету счета 90 « Продажи» и кредиту счета учета общехозяйственных расходов.

     Наконец, отражается увеличение конечного финансового  результата по дебету счета учета продаж и кредиту счета учета прибылей и убытков.

     На  основе этих данных осуществляется корректировка  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках, а информация об этом раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

     В третьем случае обнаружение после  отчетной даты существенной ошибки в  бухгалтерском учете также является событием после отчетной даты, но оно  не вызывает корректировки годовой  бухгалтерской отчетности.

     В последнем случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность следующего года в том месяце, когда ошибка была обнаружена. В учете делается запись по дебету счета учета амортизации  основных средств и кредиту счета  учета прибылей и убытков.

     Информация  об этом событии должна быть раскрыта в пояснительной записке организации  при представлении годовой бухгалтерской  отчетности следующего года. 

     Пример 3.

     Допустим, что в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря  отчетного года числилась дебиторская  задолженность на общую сумму 100 тыс.руб.

     В марте года, следующим за отчетным годом, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность  которого по состоянию на 31 декабря  отчетного года составляла 40 тыс.руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 40 тыс.руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами за декабрь месяц отчетного периода.

     Помимо  полученной информации о банкротстве  организации-дебитора необходимо учитывать, что дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа руководителя организации. При этом указанная дебиторская  задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты при  отсутствии резервов по сомнительным долгам.

     Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии и  резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

     После совершения в текущем году события, учтенного в годовой бухгалтерской  отчетности прошлого года, необходимо в учете текущего отчетного года сторнировать ранее списанную дебиторскую  задолженность и отразить в текущем  периоде сумму списанной дебиторской  задолженности:

     Таблица №1 «Содержание хозяйственных операций по

       дебиторской задолженности »

     Существенное  событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера  для организации. Существенное событие  после отчетной даты должно раскрываться  в пояснительной записке. Корректировке  с учетом событий после отчетной даты подлежит только годовая бухгалтерская  отчетность. Информация, раскрываемая в пояснительной записке, должна включать краткое описание характера  события после отчетной даты и  оценку его последствий в денежном выражении. 

Пример 4.

     Допустим, что организации в начале декабря 2007г. предъявлен иск о взыскании  с нее в пользу покупателя неустойки  по хозяйственному договору.

     По  состоянию на отчетную дату(31 декабря 2007г.) организация  ЕЩЕ не завершила судебное разбирательство, решение по которому  может быть принято в следующем отчетном периоде. В связи с этим организация по состоянию на отчетную дату не располагает информацией об удовлетворении предъявленного к ней иска и не знает точную сумму, которую ей придется выплачивать покупателю. Руководство организации считает вероятность вынесения судом решения не в пользу организации высокой.

     Незавершенный судебный процесс является условным фактом, последствием которого является условное обязательство, точная сумма  которого в отчетном периоде неизвестна.

     На  основании сложившейся практики и произведенного расчета организация  приходит к выводу, что ей придется удовлетворить иск и сумма  неустойки по договору может составить  от 120тыс.руб. до 200 тыс.руб.

     Допустим, что оценку величины условного обязательства  организация осуществила путем  выбора из интервала значений(2-й  способ оценки):

     (120000руб.+ 200000руб.):2=160000руб.

     Таким образом, выполнены оба условия, необходимые для создания резерва.

     Поскольку неустойки за нарушение условий  договоров относятся к прочим расходам организации, то создание указанного резерва должно производиться организацией за счет прочих расходов.

     По  условиям нашего примера создание резерва  под условное обязательство в  сумме 160000руб. отразится в бухгалтерском  учете по дебету счета 91»Прочие доходы и расходы » в корреспонденции  с кредитом счета 96»Резервы предстоящих расходов».