Раскрытие в отчетности информации о расчетах с поставщиками и покупателями

 

 

1 Раскрытие в отчетности  информации о расчетах с покупателями  и заказчиками экономического  субъекта

 

1.1 Нормативное регулирование вопроса раскрытия в отчетности информации о расчетах с покупателями и заказчиками экономического субъекта

Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками  по РСБУ осуществляется на четырех  уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования  представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский  кодекс Российской Федерации и Налоговый  кодекс Российской Федерации, а также  Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для  учета расчетов с покупателями и  заказчиками является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». В  числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом  векселе», закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2011) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2009) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

-ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

-ПБУ 3/2010 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

-ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

-ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Третий уровень нормативного регулирования  представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов  данного уровня являются:

-План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению

-Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС

-Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»

-Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»

-Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2009 N 119-ФЗ»

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования  в один, однако, мне представляется, что их разделение более логично  и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования  составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная  политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные  на основании Закона о бухгалтерском  учете, ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в  случае осуществления компанией  внешнеторговых операций список нормативных  актов может быть существенно  расширен. Так, необходимо принимать  во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

-Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;

-Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»;

-Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования  представлены законами, ПБУ, методическими  рекомендациями и указаниями по ведению  учета и, наконец, внутренними документами  компании.

 

1.2 Раскрытие в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках информации о расчетах с покупателями и заказчиками

При оценке ликвидности показатели этой группы позволяют описать и проанализировать способность предприятия отвечать по своим текущим обязательствам. В основу алгоритма расчета этих показателей заложена идея сопоставления текущих активов (оборотных средств) с краткосрочными пассивами. В результате расчета устанавливается, в достаточной ли степени обеспечено предприятие оборотными средствами, необходимыми для расчетов с кредиторами по текущим операциям. Поскольку различные виды оборотных средств обладают различной степенью ликвидности (способностью и быстрой конвертации в абсолютно ликвидные средства - денежные средства), рассчитывают несколько коэффициентов ликвидности.

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в  банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность  отражает способность предприятия  в любой момент совершать необходимые  расходы. Итак, ликвидность предприятия - это его способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока.

Для оценки платежеспособности и ликвидности  могут быть использованы следующие  приемы: анализ ликвидности баланса; расчет финансовых коэффициентов ликвидности; анализ движения денежных средств.

При анализе ликвидности баланса  проводится сравнение активов, сгруппированных  по степени их ликвидности, с обязательствами  по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировки осуществляют по отношению к балансу.

Расчет и анализ коэффициентов  ликвидности позволяет выявить  степень обеспеченности текущих  обязательств средствами. Главная цель анализа движения денежных потоков - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов и платежей.

Главная задача оценки ликвидности  баланса - определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени  превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел  денежную форму, тем выше его ликвидность.

Показатели ликвидности характеризуют  финансовое состояние хозяйствующего субъекта на краткосрочную перспективу, в то время как показатели платежеспособности оценивают финансовые возможности  предприятия в долгосрочном аспекте.

Для проведения анализа ликвидности  баланса актив и пассив группируют по следующим признакам:

1) по  степени убывания ликвидности  (актив);

2) по  степени срочности оплаты (погашения) (пассив).

Оценку  финансового состояния предприятия  необходимо начать с расчета показателей, характеризующих платежеспособность объекта, так как именно текущая  платежеспособность является наиболее чутким индикатором устойчивости финансового  положения.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяют  на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно (стр.260 формы № 1). В эту группу включают также краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (стр. 250 формы № 1);

А2 - быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы (стр. 240 + стр. 270 формы № 1), т. е. это активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время.

АЗ - медленно реализуемые активы (наименее ликвидные активы) -это статьи из раздела II баланса «Оборотные активы» (запасы за минусом расходов будущих периодов, налог на добавленную стоимость) и долгосрочные финансовые вложения (ДФВ) из раздела I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 210 - стр.216 + стр. 220 + стр. 140 формы № 1).

Товарные запасы не могут быть проданы  до тех пор, пока не будет найден покупатель, что может занять некоторое  время. Запасы сырья, материалов и незавершенной  продукции могут потребовать  предварительной обработки, прежде чем их можно будет продать  и преобразовать в наличные средства;

А4 - труднореализуемые активы - активы, которые предназначены для длительного использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. Это статьи раздела «Внеоборотные активы» формы № 1, за исключением ДФВ, которые были включены в предыдущую группу, а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 216 + стр. 230).

Первые три группы активов в  течение текущего хозяйственного периода  могут постоянно меняться и относятся  к текущим активам предприятия. Они более ликвидны, чем остальное  имущество.

В ходе аналитической работы и при  определении выводов необходимо учитывать, что данное разделение активов  по степени ликвидности достаточно условно. Так, в составе одной  из групп могут находиться такие  активы, которые целесообразнее было бы отразить в составе другой группы. Кроме того, в пространственно-временном  разрезе ценность конкретных активов, а значит, и их ликвидность не являются константой и могут изменяться в зависимости от различных обстоятельств.

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П1 - наиболее краткосрочные обязательства - кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (стр. 620 + стр. 660 формы № 1).

П2 - краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные заемные средства (стр. 610 формы № 1);

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты  и заемные средства (стр. 510 + стр. 520 формы № 1);

П4 - постоянные пассивы - статьи раздела «Капитал и резервы», а также статьи раздела «Краткосрочные обязательства», которые не вошли в предыдущую группу (стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 формы № 1). Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, называют внешними обязательствами.

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают  краткосрочные обязательства. Оно  может быть ликвидным в большей  или меньшей степени, поскольку  в состав текущих активов входят разные оборотные средства, среди  которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для  погашения внешней задолженности. Для оценки реальной степени ликвидности  предприятия необходимо провести анализ ликвидности баланса. Баланс считается  абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия: А1П1; А2П2; АЗПЗ; А4П4.

Необходимым условием абсолютной ликвидности  баланса является выполнение первых трех неравенств. Четвертое носит  балансирующий характер. Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление А1 - П1 и А2 – П2 позволяет выявить текущую ликвидность предприятия, что свидетельствует о платежеспособности (неплатежеспособности) в ближайшее время. Сравнение АЗ - ПЗ отражает перспективную ликвидность, на основе которой прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

Платёжеспособность предприятия  принято измерять следующими финансовыми  коэффициентами:

-коэффициент общего покрытия (или коэффициент текущей ликвидности);

-коэффициент быстрой ликвидности;

-коэффициент абсолютной ликвидности;

-«лакмусовая бумажка».

Общий коэффициент покрытия (коэффициент  текущей ликвидности) – показывает достаточность оборотных средств  у предприятий, которые могут  быть использованы для погашения  своих краткосрочных обязательств и рассчитывается как отношение  текущих активов (оборотные средства) к текущим пассивам (краткосрочные  обязательства).