4.  Распределительные  счета – служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.

4.1. Собирательно-распределительные  – применяются для собирания  расходов по тому или другому  хозяйственному процессу с целью  последующего их распределения  между отдельными объектами калькуляции.

4.2. Бюджетно-распределительные  - предназначены для распределения  доходов и расходов по отчетным  периодам с целью равномерного  включения расходов в затраты производства или отражение полученных доходов.

5. Сопоставляющие  счета – позволяют выявлять  валовые обороты по производственным  процессам и получать показатели, отражающие финансовые результаты  за определенный период хозяйственной  деятельности.

5.1.  Операционно-результатные – отражают результат отдельных хозяйственных операций.

5.2.  Финансово-результатные  – показывают результат всей  хозяйственной деятельности.

План  счетов

     План  счетов – систематизированный перечень счетов, построение системы бухгалтерского учета на предприятии. План счетов включает в себя балансовые (8 разделов) и забалансовые. Каждому счету присвоен определенный номер, который называется кодом или шифром. Шифры синтетических балансовых счетов– 2хзначные, а забалансовые – 3хзначные.

     Для правильного применения плана счетов разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика счетов, их структура, назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактах хозяйственной жизни и порядок отражения наиболее распространенных операций. Каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов, выбирая те синтетические счета, которые ей необходимы для постановки учета. Для учета специфических операций предприятия могут при необходимости вводить дополнительные коды счетов.

     Состав  и порядок введения счетов аналитического учета планом счетов не регламентируется, а определяется организацией и зависит от потребностей ее финансово-хозяйственной деятельности. 
 

Документация  и документооборот

Первичное наблюдение. Бухгалтерские  документы. Документация и документооборот.

     Первичное наблюдение охватывает оценку и критерии отбора факторов хозяйственной жизни, однозначное толкование объектов и событий, отражаемых в учете; совмещение во времени, оформление наблюдения и изменение факторов хозяйственной жизни; способы контроля за наблюдением и передачей фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки. По результатам первичного наблюдения приступают к составлению документов.

     В состав документов входят:

1. Первичные
2. Учетные регистры
3. Отчетность

     Все записи в бухгалтерском учете  осуществляются на основе первичных  документов, затем сведения из них  переносятся в учетные регистры, в которых они систематизируются.

     В конце отчетного периода по данным прежних регистров заполняется  отчетность.

     Первичные учетные документы – оформленное в установленном порядке письменное свидетельство, которое подтверждает совершенный факт хозяйственной жизни и придает ему юридическую силу.

     Документы состоят из отдельных элементов, называемых реквизитами. Совокупность реквизитов определяет его форму. К учету принимаются только правильно оформленные документы, составленные в соответствии  с формой и в которых заполнены все реквизиты.

     Унифицированные документы – типовые документы, утвержденные в установленном порядке  и предназначенные для оформления однородных операций в организации  с различной формой собственности  и различными отраслевыми особенностями. Унифицированные формы первичных документов должны применяться организацией без изменений.

     Формы первичных документов непредусмотренных  альбомами унифицированных первичных  документов разрабатываются организациями  самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты:

1. Наименование документов
2. Дата составление
3. Наименование организации (от имени которой составлен документ)
4. Содержание операции
5. Измерители хозяйственной операции
6. Наименования и подписи должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления

  Процесс отражения, совершаемый экономическим  субъектом операций первичных документов, называется документированием хозяйственных операций.

  Движение  документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив называется документооборот.

Этапы документооборота

1. Составление и оформление
2. Движение документов по рабочим местам
3. Прием документов в бухгалтерии
4. Обработка документов в бухгалтерии
5. Сдача документов в архив

     Процесс документооборота регулируется графиком документооборота, составляемый главным бухгалтером и руководителем.

     График  документооборота – схема или  перечень работ по созданию проверки и обработки документов, выполняемых  службами с указанием сроков исполнения и ответственных исполнителей.

     Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергаются бухгалтерской обработке, проводимой в 3 этапа:

1. Устанавливают целесообразность и законность указанной в документе операции (проверка документа по существу)
2. Производится проверка документа по форме
3. Проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке, контировке (составляется бухгалтерская запись)

     После переноса содержание первичных документов в учетные регистры происходит их гашение. Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив. Сдача документов в архив сопровождается актом. Ответственность за документарный фонд предприятия несет его руководитель.

Назначение  и классификация  учетных регистров

     Учетные регистры – документы для регистрации  и группировки данных бух. учета о наличии средств и операциях с ними.

     Классификация:

1. По внешнему виду:

Бухгалтерские книги – вид учетных регистров синтетического и аналитического учета, представляющий собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двухстороннее строение: одна сторона – для дебетовых, а другая – для кредитовых записей.

Карточки  – отдельные листы (бланки), разграфленные для нужд учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. В карточках обычно ведут аналитический учет. В зависимости от формы и назначения карточки бывают контокоррентные (предназначены для учета объектов показатели которых дают в общей сумме), многографные (применяются для учета объектов где требуется детализация показателей по дебету и кредиту счета), инвентарные (для учета объекта основных средств), количественно-суммового учета (для учета ТМЦ по их количеству и сумме), складского учета (для количественного учета ТМЦ на складах).

Сводные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей, каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия.

2. По характеру записей:

Хронологические регистры – используют для записи хозяйственных операций. По мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Они обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологических регистров: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книга покупок и продаж.

Систематические регистры – регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе. Они используются для отражения обнародованных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры аналитического учета.

Комбинированные регистры – сочетают хронологические и систематические записи.

3. По объему содержания операции:

Синтетические регистры – в них записи ведутся только в денежном выражении с указанием бухгалтерской проводки, даты и номера документа без пояснительного текста (главная книга и журналы-ордера)

Аналитические регистры – используют для записи по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа и краткое содержание хозяйственной операции (карточки, книги и ведомости).

4. По строению:

Односторонние регистры – регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчета). Учет ведется на одном листе в денежных натуральных измерителях или одновременно в обоих. Применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние  регистры – регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит). Используется только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. Применяются в основном при ведении учета в книгах.

Многографные регистры – используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.

Линейные  регистры – являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только в одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченной количество аналитических счетов.

Шахматные регистры – используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

Регистры  открывают в начале финансового года. Записывают сальдо на начало года (берут  из предыдущих регистров), в конце каждого  месяца по каждой графе  подсчитывается сумма  итогов, записывается в специально отведенных для этого строках  и графах регистров  и выводится сальдо для составления  бухгалтерской отчетности. Одна из задач подсчета итогов – проверка их правильности.

Способы исправления ошибок в учетных записях

1. Корректурный – применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность его состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так что бы можно было прочесть зачеркнутое. Даже если ошибка допущена только в одной цифре зачеркивается все число. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается подписями лиц, подписавших документ или производящих исправления. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней “Исправлено” и правильный текст или сумму.
2. Способ “Красное сторно” – применяется тогда, когда неправильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма большая, чем требуется.

     Сущность  способа: вначале бухгалтерская проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итогов, тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Способ применяется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но при увеличенной сумме операции, а также для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

3. Способ дополнительной проводки – применяется тогда, когда в учете показана сумма меньшая, чем требовалось. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.