Формы бух.учета.

Под формой бух.учета понимается определенная система использования учетных  регистров обуславливающая последовательность и способы учетных записей. В современном бух.учете применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.

 Мемориально-ордерная  форма. Случаи ее применения  хронологическая и систематическая  записи, ведутся отдельно. При этом учетный процесс осуществляется следующим образом: мемориальные ордера составляемые на основании первичных документов и оформляемые бух.проводки регистрируются в специальном журнале (хронологический учет) на их основе ведется главная книга (систематическая запись). Документы приложенные к мемориальным ордерам служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по Д и К всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Лекция. Учет денежных средств в расчете

1. Учет кассовых операций и денежных документов

Расчет  между организациями, а также  между организациями и физическими  лицами осуществляется путем наличных и безналичных расчетов.

В случае когда происходит расчет наличными деньгами имеют место кассовые операции - представляют собой прием, хранение и расходование наличных денежных средств организации. Для осуществления наличных расчетов необходимо иметь специально оборудованную кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). Хранить деньги в кассе следует в пределах лимита, согласованного с обслуживающим банком. Организации должны сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимита. Размер лимита обуславливается влиянием таких факторов как среднедневная выручка, среднедневной расход наличных, особенности деятельности организации и режим работ. Лимит денежных средств в организации может изменяться по согласованию с обслуживающим банком. В случае увеличения наличного денежного оборота. Если организация не согласовала с обслуживающим ее банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе, то любой остаток считается сверхлимитным. На сверхлимитную кассовую наличность накладываются штрафные санкции. При кассовых операциях организации руководствуются нормативным актом ЦБ РФ от 22.09.93 №40 “Порядок ведения кассовых операций в РФ". Ответственность за соблюдение этого порядка возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира организации. При учете кассовых операций также следует руководствоваться указанием №1843-У ЦБ РФ от 22.07.2007 “О наличных расчетах в организации”, предусматривающий предельную сумму расчета между юридическими лицами по одному договору за срок его действия независимо от количества платежей в размере 100 000 рублей. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет №50 по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также сумма поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -  сумма выданных наличных денежных средств и денежных документов. Счет кассы имеет следующие субсчета:

1)касса  организации – применяется для учета движения денежных средств в кассе.

2)операционная  касса – используется организациями в составе которых имеются территориально обособленные структурные подразделения, а также торговыми организациями, которые осуществляют расчеты с населением за проданные товары с применением кассовых аппаратов

3)денежные  документы – используется для  учета оплаченных денежных документов (проездных билетов, авиабилетов,  санаторных путевок, почтовых  марок, вексельных марок, марок  государственной пошлины и др.)

Для учета  иностранной валюты в кассе организации  открываются дополнительные субсчета к счету №50 с целью получения  обособленных данных о движении валюты по каждому ее виду. 

Типовые хозяйственные операции

Д50-1 К90 – отражена выручка за реализованную продукцию

Д50-1 К91 – отражена выручка от реализации различных  активов

Д50-1 К51 – в кассу  поступили деньги с расчетного счета  для выдачи заработной платы.

Д50-1 К71 – возвращены в кассу неиспользованные подотчетные  суммы.

Д50-1 К66(67) – получен  в кассу кредит банка

Д50-1 К91 – отражены излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации.

Д50-3 К76 – получены в кассу санаторные путевки.

Д50-3 К71 – поступили  в кассу приобретенные подотчетным  лицом почтовые марки.

Д50-1 К60-1 – на расчетный  счет сданы наличные деньги из кассы.

Д70 К50-1 – из кассы  выдана зарплата персоналу организации.

Д71 К50-1 – из кассы  выданы подотчетные суммы.

Д60 К50-1 – произведена  оплата поставщику за поступившие от него материалы.

Д58-3 К50-1 – из кассы  предоставлен заем другой организации.

Д73-1 К50-1 – из кассы  предоставлены займы работникам организации.

Д68 К50-1 – из кассы  произведены расчеты по обязательствам перед бюджетом.

Д73 К50-3 – из кассы  выданы санаторные путевки работникам организации на условиях их 100% оплаты.

Д69 К50-3 – из кассы  выданы путевки в санаторий за счет средств социального страхования.

Д94 К50-3 – выявлена недостача денежных документов в  кассе.

Д76-5 К50-1  - из кассы  выдана работникам депонированная заработная плата.

Д81 К50-1 – из кассы  израсходованы денежные средства на выкуп акционерным обществом  акций, принадлежащих акционеру.

Д75-2 К50-1 – из кассы  произведена выплата, начисленных  доходов учредителям организации.

Д57 К50-1 – из кассы  сдана выручка инкассатору, которая  не поступила на расчетный счет организации. 
 
 
 
 
 
 

Объявление  на взнос наличными – оформляется  для сдачи сверх лимитных наличных денег из кассы в банк.

Денежный  чек – используют при получении  денежных средств наличными через  чековые книжки. 

Сведения  о движении денежных средств на расчетном  счете содержится в выписке с  расчетного счета. 
 

…

Каждая  выписка является основанием для  заполнения учетного регистра по Д и К расчетного счета. Для учета денежных средств валюты РФ на расчетных счетах предназначен активный счет 51 по Д которого отражаются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета (ведомость №2), а по К списание денежных средств с расчетного счета организации (журнал-ордер №2)

Д51 К52,55 перечислены  денежные средства с валютных счетов и специальных счетов банка

Д51 К57 зачислены  на расчетные счета организации суммы числящиеся в пути

Д51 К58  

Д51 К68,69 возврат  излишне перечисленных сумм налогов  и сборов, а также во внебюджетные фонды.

Д51 К62,71,75,76,79 поступили денежные средства от покупателей, подотчетных лиц, учредителей, разных дебиторов, и отдельных структурных  подразделений организаций.

Д51 К66,67 зачислены  на расчетный счет кредиты и займы.

Д51 К80 получены на расчетные счета организации  вклады уставных капиталов участников простого товарищества

Д51 К86 получены средства целевого назначения

Д51 К90,91 зачислены  на расчетный счет выручка от продажи  товаров, работ, услуг, а также прочих акцизов 

Д51 К    денежные средства с расчетного счета перечислены… 

Д66,67,68,69,70,76 К51 погашение кредиторских задолженностей

Д73.1 К51 работнику  организации предоставлен

Д75.2,80,81 К51 перечислены учредителям начисленные  суммы доходов (кроме работников организ.); возвращено имущество участникам простого товарищества; выкуплены акционерным обществом акции принадлежащие акционерам.

Д91 К51 списаны  суммы штрафов, пени неустоек за нарушение  договоров

 

Валютные  счета открываются организациями  резедентами как на территории РФ так и за ее пределами.

На территории РФ организации резеденты имеют право без ограничений открывать банковские счета в иностранной валюте в уполномоченных банках (имеющих лицензию ЦБРФ). Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. При открытии организацией валютного счета за границей осуществляется его предварительная регистрация налоговыми органами по месту учета.

…

Для учета  операций по валютным счетам (активный счет №52) по дебету счет отражается поступление  на счет валюты, а по кредиту ее списание со счета. Операции по валютным счетам отражаются одновременно в иностранной  валюте и в рублевом эквиваленте, определенным по курсу ЦБРФ на день совершения операции.

На территории РФ организации резидента в уполномоченном банке открывают транзитные и  текущие валютные рабочие счета. Информация по ним формируется по субсчетам. Один субсчет транзитный, а второй текущий, открываемых к счету №52. 

Субсчет транзитный валютный счет – используется для проведения ограниченного перечня  операций: зачисление всех поступлений экспортных операций, списание расходов, связанных с транспортировкой, страхование и экспедирование груза, уплата таможенных пошлин; погашение резидентых текущих обязательств перед нерезидентным.

Субсчет текущий валютный счет предназначен для отражения операций  по зачислению и списанию средств в иностранной  валюте, которыми резидент имеет право  распоряжаться по своему усмотрению. Каждому текущему валютному счету  должен соответствовать транзитный валютный счет. 

Порядок отражения поступления  валютной выручки

Д52 (–  субсчет транзитный валютный счет) К62 – поступила валютная выручка по курсу ЦБРФ на дату поступления

Д57К52 (субсчет  транзитный валютный счет) – задепонированна сумма в иностранной валюте

Д91К52 (субсчет  транзитный валютный счет) – оплачены комиссионные расходы по курсу ЦБ РФ на эту дату

Д51К91 –  зачислен рублевый эквивалент валютной выручки.

Д91К57 –  списан рублевый эквивалент проданной  иностранной валюты

Д57К91 или  Д91К57  - отражена курсовая разница

Д91К99 –  прибыль от продажи

Д99К91 –убыток  от продажи

Д52(субсчет  текущий валютный счет)К52 (субсчет транзитный валютный счет) – перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет 

Порядок учета операций по покупке и продаже  валютных средств

1. Покупка валюты

Д57К51- перечислены  денежные средства уполномоченного  банка по курсу ЦБРФ на эту дату

Д52(субсчет текущий  валютный счет)К57 – зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день

Д91К57 – уплачены комиссионные вознаграждения с пересчетом по курсу ЦБРФ на эту дату

Д91К99 или Д99К91 – отражен финансовый результат  от покупки валют

2. Продажа валюты

Д57К52 –  перечислена иностранная валюта на спец счет в уполномоченном банке по курсу ЦБ РФ на этот день

Д51К90 –  получена рублевая выручка от продажи

Д91К57 –  списана стоимость проданной  иностранной валюты с пересчетом на рубли по курсу ЦБ на этот день

Д57К91 или  Д91К57 – отражена курсовая разница

Д91К51 –  уплачены комиссионные

Д91К99 или  Д99К91 – отражен финансовый результат  от продажи валюты 

Учет  операций на спец. счетах в банке

Наряду с расчетными и валютными счетами организация  может иметь  особые и иные спец. счета для учета денежных средств как правило целевого использования находящихся на аккредитиве, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) а также для движения средств целевого финансирования в той части которая подлежит обособленному хранению. Учет ведется на счете 55 к нему могут быть открыты следующие субсчета: 55.1-аккредитивы. 55.2-чековые книжки, 55.3- депозитные счета и др.