Разработка плана счетов управленческого учета

  Метод учета издержек «директ-костинг» — способ раздельного учета (отражения) переменных и постоянных издержек предприятия на счетах управленческой бухгалтерии с отнесением переменных издержек на себестоимость выпущенной продукции.

  Рассмотрим  принципиальный алгоритм учета издержек на счетах управленческого учета, характерный  для метода учета «директ-костинг» (Рис. 5.2). 

   

  Рис. 5.2. Алгоритм учета издержек по сокращенной  себестоимости, метод «Директ-костинг». 

        Информационной базой  учета для данного метода служат учетные и расчетные показатели, получаемые в процессе калькулирования сокращенной себестоимости методом «директ-костинг».

  Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг».

  Прямые  производственные затраты отражаются следующими проводками: Д20 или Д23 К10,70,69.

  К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь  по носителям затрат, списывается  на  счет 20. Счет 25-2 закрывается счетом 90 (субсчет «Себестоимость продаж»).

  Более детально рассмотрим методы учета по полной и по сокращенной себестоимостям на следующем примере:

  Задача: Рассчитать финансовый результат деятельности предприятия с использованием традиционного  способа группировки и списания расходов на реализацию продукции и  способа «директ-костинга». Предприятием производится 2 вида продукции - А и Б. Прямые затраты на производство изделия А – 100 руб., в том числе прямая заработная плата – 50 руб., на изделие Б – 200 руб., из них заработная плата – 100 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 составляет 90 руб., по счету 26 – 120 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.  Количество произведенной продукции за отчетный период: изделие А – 10 шт., изделие Б – 15 шт. Допустим: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от продаж составила 400 руб.

  Решение задачи опишем проводкам по соответствующим  счетам бухгалтерского учета.

  Метод «директ-костинг» (Рис. 5.3). 

    Рис. 5.3. Пример учетных записей  при калькулировании неполной себестоимости

  методом «директ-костинг», руб. 

  Счет 20 разделен на два субсчета 20-А и 20-Б по видам продукции. Прямые затраты  отнесены на носители: 20-А – 100 руб., 20-Б – 200 руб.

  Распределение косвенных расходов между продукцией А и Б пропорционально прямой заработной плате 1:2: с 25 счета – 90 руб. на 20-А – 30 руб. и на 20-Б – 60 руб.

  Общехозяйственные расходы прямо списаны на себестоимость  продукции – 120 руб.На производство продукции А затрачено 130 руб. Половина из них (65 руб.) – себестоимость готовой продукции. Себестоимость единицы: 65/10 = 6,5 руб. В незавершенном производстве продукция А на сумму 65 руб.

  По  изделию Б: 260 руб. – все затраты. 130 руб. на 15 единиц, себестоимость единицы изделия: 130/15 = 8,7 руб. Незавершенное производство 130 руб.

  Сокращенная себестоимость готовой продукции: 65 + 130 = 195 руб.          

  На  счете 90 формируется маржинальный доход: 400 – 195 = 205 руб.

  После списания общехозяйственных расходов на 90 счете: 205 – 120 = 85 руб.

  Готовой продукции на складе нет, запасы –  незавершенное производство: 65 + 130 = 195 руб.

  Учет  по полной себестоимости (Рис. 5.4).

   

  Рис. 5.4. Пример учетных записей при  калькулировании полной себестоимости, руб. 

        При учете по полной себестоимости общехозяйственные  расходы распределяются: на продукцию А – 40 руб., на продукцию Б – 80 руб.

  Дебетовый оборот 20-А: 100 + 30 + 40 = 170 руб. Половина готовой  продукции: себестоимость 10 ед. изделия А – 85 руб., одной – 8,5 руб.

  Дебетовый оборот 20-Б: 200 + 60 +80 = 340 руб. Половина готовой  продукции: себестоимость 15 ед. изделия Б – 170 руб., одной – 11,3 руб.

  Себестоимость всей готовой продукции: 85 + 170 = 255 руб.

  Операционная  прибыль: 400 – 255 = 145 руб.

  Запасы  незавершенного производства: 85 + 170 = 255 руб.

  Для сравнения данных, полученных в результате применения методов калькулирования по полной и сокращенной себестоимостям, результаты расчетов разместим в виде таблицы (Табл. 5.1).

  Табл. 5.1.

  Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных

  (метод  «директ-костинг») и полных затрат, руб.

  ПоказателиУчет переменных затратУчет полных затратСебестоимость единицы продукции:

  А

  Б

  Оценка  запасов

  Прибыль

  6,5

  8,7

  195,0

  85,0

  8,5

  11,3

  255,0

  145,0 Как видно из таблицы при применении учета методом «директ-костинг» запасы мы оцениваем по сокращенной (меньшей) себестоимости, избегая таким образом капитализации затрат в запасах. Финансовый результат при применении такого способа учета тоже меньше, что удобно для оптимизации финансового результата деятельности предприятия. Данный пример наглядно демонстрирует основные преимущества применения метода учета «директ-костинг» перед традиционным способом учета затрат по полной себестоимости.

  5.3.3. Методы учета фактических, нормативных  и стандартных издержек

  Принцип оперативности учета издержек предопределяет существование трех методов:

  • метод учета фактических (прошлых) издержек;

  • нормативный метод учета издержек (метод учета нормативных издержек);

  • метод учета издержек «стандарт-кост» (метод учета стандартных издержек).

  Метод учета фактических (прошлых) издержек — способ учета (отражения) издержек предприятия на счетах управленческой бухгалтерии с целью формирования информации о расчете себестоимости  реализованной продукции и прибыли  для определения фактической  себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного  наименования. В процессе этого вида учета используются данные, полученные в результате процесса фактического калькулирования.

  Нормативный метод учета издержек — способ учета (отражения) издержек предприятия  на счетах управленческой бухгалтерии, обеспечивающий получение информации как о фактической, так и о нормативной величине себестоимости продукции, рассчитанной по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом фактическая себестоимость продукции определяется сложением нормативных значений включаемых в нее издержек и величин отклонений от норм (положительных или отрицательных).

  Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не исключает и не может исключить учета фактических затрат, отражение которых будет производиться на вышеназванных счетах. Но при этом возникает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или другим признакам локализации) и по нормативной стоимости. Для этого необходимо использовать специальный счет «Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости» для отражения в учете готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно-результатным, на нем формируется информация о выпущенной из производства продукции в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная себестоимость.

  На  отчетную дату в результате сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету «Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной, т.е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается с этого счета в дебет счета «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью. Счет «Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

  Рассмотрим  принципиальный алгоритм учета издержек на счетах управленческого учета, характерный  для нормативного метода учета издержек в рамках двух вариантов – при  перерасходе ресурсов (Рис. 5.5) и экономии ресурсов (Рис. 5.6).

   

  Рис. 5.5. Алгоритм учета издержек нормативным  методом. Вариант: фактическая себестоимость  продукции больше нормативной (перерасход ресурсов). 

   

  Рис. 5.6. Алгоритм учета издержек нормативным  методом. Вариант: фактическая себестоимость  продукции меньше нормативной (экономия ресурсов). 

  Все счета учета прямых и косвенных  издержек ввиду аналогичности учета  объединены в один счет «Издержки», подразумевая совокупность счетов: «Материальные  издержки», «Издержки на оплату труда», «Прочие переменные издержки», «Общепроизводственные  расходы» и т.д.

  Пунктирная  линия обозначает проводку методом  «красное сторно». 

  Пример. Рассмотрим схему бухгалтерских  записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости (Рис. 5.7).

   

  Рис. 5.7. Пример учетных записей при  калькулировании себестоимости нормативным методом (экономия ресурсов), руб. 

  В схеме – счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

  По  дебету – фактическая себестоимость  выпущенной из производства продукции (в корреспонденции с 20 счетом «Основное  производство»).

  По  кредиту – нормативная себестоимость  произведенной продукции (в корреспонденции  со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи»).

  1. Нормативная себестоимость готовой продукции – 120 руб. Д43 К40.

  2. Себестоимость реализованной продукции – 120 руб.  Д90 К43. Остатков готовой продукции на складе нет.

  3. Выручка от реализации продукции – 200 руб. Д62 К90.

  4. Предварительный финансовый результат – 80 руб. Д90 К99.

  Отклонение  фактических затрат от нормативных  учитываются отдельно и относятся  на себестоимость продукции.

  5. Информация о фактической себестоимости готовой продукции – 100 руб. Д40 К20.

  1-го  числа каждого месяца (квартала) на счете 40 определяется отклонение  фактической себестоимости от нормативной.

  6. В случае экономии – сторнировочная запись – 20 руб. Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К 40.

  7. Корректировка финансового результата – 20 руб. Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К 99.

  На  рис. 5.8 рассмотрена обратная ситуация – перерасход производственных ресурсов:

   

  Рис. 5.8. Пример учетных записей при  калькулировании себестоимости нормативным методом (перерасход ресурсов), руб. 

  1. Нормативная себестоимость готовой продукции – 120 руб. Д43 К40.

  2. Себестоимость реализованной продукции – 120 руб.  Д90 К43. Остатков готовой продукции на складе нет.

  3. Информация о фактической себестоимости готовой продукции – 150 руб. Д40 К20.

  4. Выручка от реализации продукции – 200 руб. Д62 К90.

  5. Предварительный финансовый результат – 80 руб. Д90 К99.

  По  окончании отчетного периода  фиксируется отклонение фактической  себестоимости от нормативной:

  6. В случае перерасхода – дополнительная запись – 30 руб. Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К 40.

  7. Корректировка финансового результата – сторнировочная запись - 30 руб. Д90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К 99.