Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками

       К счету 1410 могут быть открыты  субсчета по видам операционной  деятельности, приносящей доход,  например:

       1411 «Счета к получению за отгруженную  продукцию основного производства»;

       1412 «Счета к получению за услуги  вспомогательных производств»;

       1413 «Счета к получению за услуги  по переработке давальческого  сырья» и т.п.

       Счет 1491 «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению» предназначен для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета к получению за товары и услуги», если учетной политикой предприятия предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

       По кредиту счета 1491 в корреспонденции  со счетом 7550 «Расходы по безнадежным  долгам, относящимся к реализации»  отражается первоначально определенная  сумма и прирост резерва. Сумма  безнадежной дебиторской задолженности,  подлежащая списанию, списывается  с кредита счета 1410 в дебет  счета 1491. В случае, если ранее  списанная безнадежная задолженность  будет оплачена полностью или  частично, полученная оплата отражается  по кредиту счета 6200 «Прочие  доходы от операционной деятельности».

       На счете 1510 учитываются векселя,  полученные при предоставлении  товаров или услуг непосредственно  дебитору.

       Учет расчетов с покупателями  и заказчиками кредитуется в  корреспонденции со счетами 3200 «Авансы полученные» (субсчета: 3210 и 3220), 6100 «Выручка» (субсчета: 6110, 6120, 6130, 6140, 6150 и 6160  ), 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности», 1400 «Счета к получению за товары и услуги» (погашение дебиторской задолженности)   суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Учет расчетов с покупателями и заказчиками дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1100 «Денежные средства в кассе»), расчетов на суммы поступивших платежей или при появлении дебиторской задолженности (1410 «Счета к получению за товары и услуги»). Однако при появлении дебиторской задолженности (приобретение товара или услуг в кредит) субсчета  в синтетических счетах 6100 и 6200 принято записывать по кредиту.  При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете учета расчетов с покупателями и заказчиками обособленно.

       Теперь рассмотрим, как операции  по учету расчетов с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете.

       Надо отметить, что отразить задолженность  покупателя (заказчика) организация  должна независимо от того, получила  ли она от него деньги за  проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

       Если организация отгрузила покупателю  товары (продукцию) или предоставила  свои услуги в долг, в учете  делается проводка:

         Дебет - 1410 «Счета к получению  за товары и услуги». 

              Кредит - 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг». 

       Если покупатель (заказчик) погасил дебиторскую задолженность перед  организацией за предоставленные ранее товары или услуги, то запись имеет следующий вид:

             Дебет - 1100 «Денежные средства в кассе» (Записывается соответствующий субсчет).

                 Кредит 1410 - «Счета к получению за товары и услуги».

       Когда денежные средства выплачиваются при непосредственном процессе операции по приобретению товаров или услуг проводка выглядит следующим образом:  

             Дебет - 1100 «Денежные средства в кассе» (Записывается соответствующий субсчет).

                 Кредит - 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОсОО «Интант-Бишкек».

2.1 Организационно-экономическая характеристика  предприятия ОсОО «Интант-Бишкек»

        ОсОО «Интант-Бишкек» - предприятие предоставляющее потребителям натуральные соки и нектары. В 2006 году с открытием компании были  налажены поставки от ОсОО «Мултон».

Форма собственности  частная.

       Основным видом деятельности ОсОО «Интант-Бишкек» является покупка и реализация натуральных соков, нектаров и напитков. Ассортимент продукции ОсОО «Интант-Бишкек» был представлен 4 брендами в форматах 0,2 л. Base, 1 л Base, 2 л. Slim, 1л. Square, 1л. Combifit:

       - 11 наименований вкусов торговой марки «Добрый» - это апельсин, ананас, яблоко, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый, мультиягодный; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины, черноплодной рябины; из яблок, вишни, черноплодной рябины, черной смородины.

       - 9 наименований вкусов торговой марки «Nico» - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный, томат (соки 100%) и нектары: абрикосовый, апельсиновый с лимоном, мультифруктовый, персиковый.

        - 8 наименований торговой марки «Rich» - это апельсин, ананас, яблоко, виноградный, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый.

       - 11 наименований торговой марки «Diva» - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный (100% соки) и нектары: абрикосовый, из красных апельсинов, вишневый, грейпфрутовый, грушевый, мультифруктовый, персиковый.

       Для оценки объемов продаж организации в среднем и в динамике за последние три года приведем следующую таблицу.

 

 

Год	2008	2009	2010
Выручка от реализации, сом	204955	387203	468148
Себестоимость продукции, сом	114600	207300	225800
Объем товарной продукции, литров	1613	4271	3827

       Из данной таблицы можно сделать следующие выводы: 
1. За 2009 год выручка от реализации возросла до 387200 сом, что на 35,9% больше по сравнению с 2008 г.; себестоимость продукции составила 207300 сом (рост по сравнению с 2004 г. на 66,3%). В 2009 г. ОсОО «Интант-Бишкек» приобрела у поставщиков 4271 литров, что на 164,7% больше, чем в 2008г.

2.  За 2010 год  выручка от реализации возросла  до 448100 сом, что на 15,7% больше по  сравнению с 2009 г. и на 111,8 % больше  по сравнению с 2008г; себестоимость  продукции составила 235800 сом (рост  по сравнению с 2009 г. на 13,7%, по сравнению 2008 на 105,7%). В 2010 г.  ООО «Мултон» приобрела 3827 литров, что на 11,6% меньше, чем в 2005г  и на 137,2% больше, чем в 2008г.

       Количество среднегодовых работников организации составляет 32 человека. Приведем таблицу, в которой будет отражена количественная и качественная характеристика персонала.

 

 

 

 

Схема 1. Организационная  структура предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2. Структура управления функциональными связями⁷.

 

    Состав  работников: 1 директор, 1 кадровый менеджер (по совместительству зам. Директор), 1 бухгалтер, 1 завскладом, 1 руководитель отдела закупок и продаж, 1 ассистент руководителя отдела закупок и продаж, 6 доставщиков продукции (водители, носильщики), 6 работников службы безопасности, 2 уборщицы, 1 дворник.

2.2 Организация учета расчетов  с покупателями и заказчиками ОсОО «Интант-Бишкек».

       Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ОсОО «Интант-Бишкек» предназначен учет «Расчеты с покупателями и заказчиками». Были открыты следующие субсчета: 1100 «Денежные средства в кассе», 1200 «Денежные средства в банке», 1400 «Счета к получению», 1510 «Векселя к получению», 3200 «Авансы полученные» 6100 «Выручка»,  6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

1. На счете 1100 «Денежные средства в кассе» (по дебету) учитывается непосредственное поступление денежных средств в кассу ОсОО «Интант-Бишкек».

Пример:

А) Операция: Супермаркет «7 дней» 20 октября 2008 года купил продукцию у ОсОО «Интант-Бишкек» на сумму 13000 сом.

Проводка: Дебет - 1110 «Денежные средства в кассе»

                       Кредит – 6110 «Выручка от реализации  товаров»

Б) Операция: Ресторан «Топос» 7 ноября 2010 года купил продукцию у ОсОО «Интант-Бишкек» на сумму 120 долларов.

Проводка: Дебет - 1110 «Денежные средства в кассе»

                          Кредит – 6110 «Выручка от реализации  товаров»

По субсчетам 1130 и 1140 операции не совершались.

 

2. На счете 1200 «Денежные средства в банке» учитывается (по дебету)  поступление денежных средств на счет ОсОО «Интант-Бишкек» в банке.

А) Операция:  На лицевой счет данной фирмы в  банк  «Zalkar» 25 мая 2008 года поступило 14 тыс. сом от ОсОО «Мабула».

Проводка: Дебет - 1210 «Счета в национальной валюте»

                       Кредит – 6110 «Выручка от реализации  товаров»

           Б) Операция:  На лицевой счет данной фирмы в банк  «Zalkar»  13июля 2010 года поступило 264 доллара от ОсОО «Мабула».

Проводка: Дебет - 1220 «Счета в иностранной валюте»

                                 Кредит – 6110 «Выручка от реализации  товаров

 

 

Рис. 1.  Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Этапы обработки  банковской выписки.

Лицевые счета  в зарубежных банках отсутствуют (счет 1230).

По субсчетам 1240 и 1250 операций не было.                              

3. На счете 1400 «Счета к получению» учитывается по дебету появление дебиторской задолженности перед ОсОО «Интант-Бишкек», по кредиту же погашение этой самой дебиторской задолженности.

А) Операция: 10 октября 2009 года ОсОО «Торговый Дом “Народный”» взял в кредит продукцию на сумму 83200 сом.

Проводка: Дебет - 1410 «Счета к получению за товары».

                        Кредит – 6110 «Выручка от реализации товаров».

Б) Операция: 18 декабря 2009 года ОсОО «Торговый Дом “Народный”» погасил часть суммы кредита которая была 83200 сом.

Проводка: Дебет - 1410 «Денежные средства в кассе» (50000 сом).

                        Кредит – 1410 «Счета к получению за товары» (50000 сом).

В) Операция: 30 апреля 2010 года прошел срок погашения дебиторской задолженности (оставшийся долг составляет 3600 сом) частного лица.

Проводка: Дебет - 1491 «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению».

                          Кредит - 7550 «Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации». 

      Если сумма долга покупателя  подлежит списанию, то проводка  выглядит следующим образом: 

Проводка: Дебет - 1491 «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению».

                         Кредит - 1410 «Счета к получению за товары».

      На счете 1510 «Векселя к получению» (по дебету) учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. В случае погашения данной задолженности на данном счете запись составляется  (по кредиту).

     По субсчету 1491 операций не было.

         4) На счете 3200 «Авансы полученные» учитывается (по кредиту)  предварительная выплата всей суммы (или некоторой ее части) покупателем (заказчиком)  за предстоящее предоставление товаров или услуг ОсОО «Интант-Бишкек». Счет 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков» предназначен для учета краткосрочных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. Обязательство учитывается на счете 3210, если оно подлежит урегулированию в срок, не превышающий двенадцати месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как долгосрочные на счете 4190 «Прочие долгосрочные обязательства».

А) Операция: 14 мая 2010 года получен аванс от частного лица. Сумма аванса составляет 5300 сом. 

Проводка: Дебет - 1410 «Денежные средства в кассе».

                        Кредит -  3210 «Авансы от покупателей  и заказчиков».

4. На оставшихся двух временных счетах (6100 «Выручка»,  6200 «Прочие доходы от операционной деятельности») денежные поступления учитываются по кредиту.

       Счет 6110 рассмотрен в предыдущих проводках. Операции по остальным счетам (6120,  6130, 6140, 6150, 6160 и 6200) не проводились.

       Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ОсОО «Интант-Бишкек»

       Инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, организации обязаны проводить согласно статье 9 Закона «О бухгалтерском учете»⁸ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

        Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии с учетной политикой субъекта. 

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в  проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и  их реальности.

        При проверке расчетов следует установить:

– правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

– имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

       Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ОсОО «Интант-Бишкек» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.

        Акт сверки должен содержать данные, необходимые для обоснования суммы задолженности:

– номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);

– номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.);

– номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (акты о взаимозачетах и др.);

– суммы неустойки, рассчитанные исходя из условий договора, при нарушении установленных сроков оплаты.