Ревизии и аудиту

     Задачей внутреннего контроля является помощь соответствующим работникам выполнять  свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Проверка основных средств является частью общего аудита организации.

     Методы  контроля – совокупность способов и технических приемов, с помощью  которых ведется документальная проверка. Выбор способов зависит  от характера объекта, вида проверки и условий ее проведения. В практике и теории контрольно-ревизионной  работы применяются способы фактического и документального контроля.

       Каждая  хозяйственная операция оформляется  соответствующими документами, или  же обосновываются записи в регистрах  синтетического и аналитического учета. Аудиторы для оценки достоверности  совершенных хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию  методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

     Без использования методических приемов  проверки первичной документации, произведенных  записей в учетных регистрах  и бухгалтерской отчетности, никакая  аудиторская проверка невозможна.

     Для оценки совершенных хозяйственных  операций по учету основных средств  используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, логическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, оценку документов по данным корреспондирующих счетов.

     Формальная  проверка документа предусматривает  проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты  и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации  и наличия соответствующих подписей в документах.

     Арифметическая  проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, произведенных вычислений, подсчет  итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и  обработке документов.

     При логической проверке путем сопоставления  хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли возможность ее возникновения. Например, приведенные в накладной  данные о массе и объеме груза  сопоставляются с грузоподъемностью  или объемом автомобиля, на котором  перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафиксированного в инвентаризационной описи, с размером площади, на которой  он мог храниться.

     Логическая  проверка во взаимосвязи с другими  методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ, другие злоупотребления.

     При нормативно-правовой проверке устанавливается  соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям  устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный  неправомерными действиями работников организации.

     При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной  операции, обоснованность операции источниками  финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль).

     Сущность  встречной проверки заключается  в изучении достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем  же взаимным операциям.

     При контрольных сличениях остаток  на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу  вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки  обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

     Контрольные сличения применяются преимущественно  там, где ведется учет материальных ценностей по наименованиям без  указания сортов, марок, номеров и  других признаков, имеющих особую цену, при запущенности аналитического учета  по отдельным сортам, маркам, номерам  материальных ценностей и во всех случаях, когда отдельные организации к суммовому учету материальных ценностей.

     При проверке документов по данным корреспондирующих  счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции. В ряде случаев аудит связан с изучением  большого потока документации и бухгалтерских  записей. Поэтому проверка документов и записей в учетных регистрах  не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной деятельности. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверяют части документов за изучаемый период, за последний  квартал или месяц.

     К приемам фактического контроля можно  отнести инвентаризацию, контрольный  обмер, обследование объектов, контрольные  проверки и др.

     Инвентаризация  представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату.

     В ходе аудиторских процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных с изучением  организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности  имущества контролируемого предприятия.

     Таким образом, при аудиторской проверке операций по учету основных средств  могут быть использованы приемы документального  и фактического контроля. Названные  приемы целесообразно применять  в совокупности с целью обеспечения  высокого качества контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

       2.1 Методика аудита основных средств: цели и задачи

    В современных условиях повышения  требований к достоверности информации о состоянии и использовании  активов организации важным является решение следующих вопросов, связанных  с основными средствами:

    классификация;

    эффективность использования;

    обоснованность  консервации;

    осуществление действенного контроля за техническим состоянием объектов основных средств;

    реальная  оценка в балансе;

    воспроизводство;

    арендные  и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;

    сохранность объектов основных средств и др.

    Цель  аудита основных средств - установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств действующим нормативным актам. Другими словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о состоянии объектов основных средств.

    Задачи  аудита основных средств:

    1. Оценка сохранности и наличия  основных средств. Проверка документального  оформления и учета основных  средств. 

    2. Проверка своевременности зачисления  объектов в состав основных  средств и правильность формирования  первоначальной стоимости поименованных  активов. 

    3. Проверка документального оформления  и отражения в учете операций  по перемещению объектов основных  средств.

    4. Контроль законности организации  аналитического и синтетического  учета объектов основных средств в бухгалтерии и у материально ответственных лиц.

    5. Своевременности начисления, включения  в издержки производства и  использования амортизационных  отчислений.

    6. Инспектирование операций по  ремонту основных средств, подтверждение  правильности документального оформления  операций, связанных с ремонтом  основных средств.

    7. Отражение результатов проведенной  переоценки основных средств.

    8. Подтверждение достоверности показателей  в бухгалтерской отчетности организации.

    9. Анализ эффективности использования  основных средств.

       На  рисунке 2.1 представлены источники  информации для аудита операций с  основными средствами.

  

 Рисунок 2.1 - Источники информации для аудита операций с основными средствами

    Для достижения целей аудита и решения  поставленных задач аудитор должен:

    оценить систему внутреннего контроля проверяемой  организации;

    определить  методы проверки;

    разработать программу аудиторских процедур для проверки операций с основными  средствами.

       2.2 Внутренний контроль

       Одним из существенных факторов, влияющих на сбор достоверных и достаточных  аудиторских доказательств, является оценка состояния внутреннего контроля в организации. Далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля. Это заведомо снижает их результативность и может привести к увеличению затрат времени. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации (отчете) клиенту  и в аналитической части аудиторского заключения. Для оценки состояния  внутреннего контроля может применяться  тестирование. Используют два комплекса  тестов:

    1) тесты для оценки контрольной  среды, которые позволяют получить  ответы на вопросы об организации  и функционировании внутреннего  контроля;

    2) тесты для отдельных средств  контроля, которые позволяют сформулировать  выводы относительно эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

    Рекомендуемые тесты для проверки системы внутреннего  контроля и отдельных средств  контроля представлены в таблице 2.1.