Ревизии и аудиту

Продолжение таблицы 2.1

Примечание. Источник: собственная разработка 

       При получении максимального количества положительных ответов подтверждается эффективность и надежность действующей  системы внутреннего контроля. Приемы тестирования могут быть положены в  основу разработки системы корпоративного и внутрихозяйственного контроля. Для  проверки конкретного объекта аудита применяют детальные тесты.

       2.3 Проведение аудиторских процедур для проверки операций с основными средствами

    При проведении детального тестирования аудитор  должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  объектов основных средств; подробно изучить  порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и  схемы документооборота; рассмотреть  применяемые формы учета; проверить  наличие аналитических регистров  бухгалтерского и налогового учета.

    Аудиторские процедуры при проведении аудита операций с основными средствами представлены в таблице 2.2.

Продолжении таблицы 2.2

Примечание. Источник: собственная разработка  

       2.4 Порядок проведения аудита основных средств

       Первоначальное  действие аудитора при проведении аудиторской проверки основных средств - это ознакомление с учетной политикой организации в части, регламентирующей организацию учета основных средств в проверяемом учетном периоде. Если в учетной политике произошли изменения по сравнению с предшествующим периодом, следует изучить причины этих изменений и оценить их целесообразность. Кроме того, надлежит выяснить, пользуется ли организация правом ускоренного начисления амортизации основных средств, а также какие способы начисления амортизации применяются, какой порядок организации учета затрат на ремонт основных средств принят - с использованием или без использования механизма резервирования средств на ремонт объектов.

       Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета основных средств путем  сверки остатков на синтетических счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Главной книге и балансе с описями инвентарных карточек по учету основных средств и инвентарными описями основных средств по местам их хранения и эксплуатации на определенные даты. При обнаружении расхождений - проанализировать причины отклонений. Результатом этой процедуры является сличительная ведомость, которая служит доказательством нарушений.

       Сохранность основных средств в значительной степени зависит от организации их учета. В связи с этим проверка своевременности и правильности заполнения инвентарных карточек, правильности ведения инвентарных списков основных средств по местам их нахождения и эксплуатации является важным этапом контрольной работы. Необходимо отметить, что проверка сохранности основных средств по местам хранения и эксплуатации и закрепления их за материально ответственными лицами не является обязательной процедурой при проведении аудита. В данном случае учитывается тот факт, что организация, в первую очередь, сама заинтересована в обеспечении сохранности своих активов.

       Правильность  закрепления объектов за материально  ответственными лицами проверяется, как  правило, по местам их нахождения и  эксплуатации на основании инвентарных  списков, где указаны ответственный  работник и перечень объектов, которые  за ним закреплены. Стоимость основных средств по местам их хранения и  эксплуатации целесообразно также  сверить с общим их количеством  на дату проверки.

       Важным  способом контроля наличия и сохранности  основных средств является проведение инвентаризации. Аудитору следует оценить  качество проводимых предприятием инвентаризаций, которое определяется соблюдением  установленного порядка и сроков проведения, правильности оформления, подведения итогов и принятия решений  по выявленным недостачам и излишкам. Надлежит просмотреть инвентаризационные описи и сличительные ведомости, и в случае обнаружения расхождений  между фактическими данными и  данными учета проверить правильность отражения выявленных излишков и  недостач на счетах бухгалтерского учета.

       Аудитор должен убедиться в наличии в  организации приказов (распоряжений) о создании постоянно действующей  комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность  основных средств в местах эксплуатации, а также выяснить, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

       Обо всех выявленных в ходе проверки недостачах аудитору необходимо проинформировать руководство проверяемой организации, а также учесть обнаруженные недостачи при формировании аудиторского заключения.

       Анализ  наличия основных средств осуществляется по отчетности (формы № 1 и № 5) за достаточно длительный срок с целью выявления устойчивых тенденций и возможных нетипичных ситуаций, сложившихся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств можно интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, особенностей финансовой и учетной политики организации.

       Хозяйственные операции, связанные с приобретением  и созданием основных активов, относятся  к циклу приобретения. В ходе проведения аудита может применяться метод  направленного тестирования. Такое  тестирование предполагает, что если аудитор проверяет дебет одного счета на предмет завышения, то одновременно проверяется (тестируется) кредит корреспондирующего счета на предмет завышения. Такой  подход позволяет оптимизировать затраты  труда и времени, необходимые  для проведения аудита.

       В цикле приобретения легче получить аудиторские доказательства в отношении  обязательств. Кроме того, такие  доказательства можно считать более  убедительными, так как они основываются на свидетельствах третьих лиц: кредиторов, дебиторов и других контрагентов. При аудите операций поступления  основных средств следует установить соответствие данных операций определенным утверждениям.

       Для достижения целей, которые ставит перед  собой аудит, необходимо определиться, в достоверности каких именно утверждений аудиторам нужно  убедиться. Эти утверждения - часть критериев, которыми пользуется руководство для отображения бухгалтерской информации в финансовой отчетности.

       Для подтверждения соответствия утверждению  «права и обязательства» аудитору следует  установить, что приобретенные объекты  принадлежат субъекту хозяйствования на законных основаниях, задолженность  поставщикам возникла в результате законных сделок, записи на счетах подтверждены соответствующими документами.

    Соответствие  утверждению «полнота» может  быть подтверждено путем проверки следующих  моментов:

    - совпадения сальдо и оборотов  по синтетическим счетам, сальдо  и оборотам по аналитическим  счетам и полного их переноса  из учетных регистров в главную  книгу и бухгалтерскую отчетность, т.е. соблюдение принципа непротиворечивости  информации;

    - установление того, что обязательства,  отраженные на счетах учета  расчетов, отражают полный объем  реальной задолженности субъекта  хозяйствования перед поставщиками;

    - полноты отражения в отчетности  фактически поступивших объектов  основных средств;

    - полноты отражения в учете  и отчетности отклонений в  состоянии и стоимости основных  средств, выявленных при инвентаризации.

    Утверждение «точность» при аудите учета поступления  основных средств подтверждается путем  инспекции документов, отражающих принятие к учету основных средств в том отчетном периоде, в котором они фактически поступили (своевременность и правильность оформления актов приемки-передачи, накладных).

    Признаки  соответствия утверждению «оценка»:

    - правильность определения первоначальной  стоимости объектов основных  средств, а также расходов, связанных  с доставкой, монтажом, наладкой, постановкой на учет и т.д.;

    - правильность исчисления и отражения  НДС при осуществлении капитальных  вложений подрядным и хозяйственным  способами.

    Соответствием утверждениям «существование» и  «возникновение» являются следующие  признаки: