Роль Бахчисарайцева Г.А. в развитии теории бухгалтерского учета

     Рассматривая  развитие русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, значительная часть практикующих бухгалтеров также состояла из немцев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

    Видными представителями московской школы  бухгалтерского учета являлись НА Кипарисов, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев. Г. А. Бахчисарайцев сформулировал правила двойной записи и назвал четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: операции, относящиеся к первой группе, изменяют структуру хозяйственной массы; операции, относящиеся ко второй группе, приводят к изменениям прибыли (убытка).³

    Каждый  из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и совершенствуя его по разным направлениям.

    После того, как стали утихать страсти  первой русской революции, в столицах появилось достаточно много журналов, но ни один из них не был чисто  бухгалтерским.

    Первым  из таких журналов стал «Коммерсант» (1901 – 1906гг.) Его издавал приехавший в Москву в поисках заработка молодой предприниматель Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Содержание «Коммерсанта» представляло смесь всевозможных сведений о том, как надо торговать, о нуждах счетоводства, его практических аспектах, новых книгах, заочном обучении счетоводству и т.п.

    Идеи Савари были углублены итальянским бухгалтером Джуанше Чербони (1827—1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. Помимо аналитических процедур с неизбежностью приходится выполнять также различные коммерческие и финансовые вычисления. Финансовые вычисления появились с возникновением капитализма, но стали складываться в отдельную отрасль знаний.

    В то время они были известны как «коммерческие вычисления», или «коммерческая арифметика». Быстрый экономический рост ряда стран в связывают в немалой степени с образцовой постановкой и поддержанием системы распространения коммерческих знаний. Многие российские ученые, работавшие в области теории бухгалтерского учета в конце XIX — начале XX вв., разделяли идею о значимости навыков в области финансовых вычислений для бухгалтеров. Более того, Г. А. Бахчисарайцев не без основания утверждал, что без коммерческой арифметики знание бухгалтерии неполно; этим объясняется то обстоятельство, что коммерческая арифметика постепенно вошла в число базовых дисциплин системы коммерческого образования наряду с бухгалтерские учетом, торговым правом, политической и коммерческой экономией, товароведением и др.

    Актуальность  и важность коммерческого образования  понимали, конечно, и государственные  деятели России. Однако усилия, предпринимавшиеся  правительством по развитию коммерческих знаний, были малорезультативны, поскольку купеческое сословие в то время равнодушно относилось к коммерческому образованию. В конце пятидесятых годов ситуация начинает меняться и в крупных центрах стали открываться коммерческие училища. И только в конце XIX в. процесс распространения коммерческих знаний ускорился, чему в немалой степени способствовал ряд действий, предпринятых российским Правительством. В частности, заботы о распространении в России столь необходимого коммерческого образования перешли в ведение Министерства финансов, которое с этого же времени приняло все меры к возможно широкому осуществлению предназначенных задач. Появились новые коммерческие училища, торговые школы, классы, курсы.

    Основу  коммерческих наук составляла коммерческая арифметика как наука, применение которой  не только всегда сопровождает, но и большею частью обусловливает каждый торговый акт, каждую финансовую операцию. С позиции сегодняшнего дня процедурная сторона новой науки кажется относительно несложной — она включала технику процентных вычислений (простой и сложный проценты), технику вексельных вычислений (дисконт и методы дисконтирования), технику вексельно-курсовых вычислений, технику вычислений по процентным бумагам и акциям, технику вычислений по (финансовым операциям (кратко- и долгосрочные вклады и ссуды). Содержательная сторона коммерческой арифметики не потеряла актуальности и в наше время.⁴

    В настоящее время экономико-правовая связь между элементами бухгалтерского баланса достаточно условна, что  определяется значительной свободой предприятия  в использовании привлеченных средств (авансированного капитала), за исключением случаев получения целевых инвестиций и договорной основы передачи имущества на определенных условиях. Поэтому требования кредиторов к предприятию-должнику, как правило, не имеют цели получить какое-то определенное имущество, а претендуют на получение денежных средств от должника. По этой причине имущество предприятия можно разделить на два вида: имущественные права (чистый актив) и имущественные обязательства. При этом необходимо отличать реальное имущество и условный актив, права и обязанности, подлинный актив и контр-актив.

    Балансовая  теория, как было сказано выше, определяет бухгалтерский баланс предприятия как главный счет, «счет счетов», разделяя его при этом на три основных компонента: активы (имущество), капитал (собственный) и пассивы (обязательства). Производимые предприятием операции, акты хозяйственной деятельности тем или иным образом оказывают влияние на баланс предприятия и по этим признакам подразделяются на обороты:

• не затрагивающие общей стоимости имущества и счетов финансового результата, называемые внутриимущественными оборотами;
• влияющие на финансовый результат и затрагивающие общую стоимость имущества или результатные обороты.

    Данная  классификация впервые была сформулирована одним из основоположников современной российской школы бухгалтерского учета — Г.А. Бахчисарайцевым как четыре типа деления операций по влиянию на баланс предприятия, подробней они будут рассмотрены позже.

    Источник  формирования капитала предприятия — авансированный капитал — дает предприятию абстрактное право на распоряжение активами. При этом по признаку собственности источники капитала подразделяются на собственные и заемные. В целях проведения внешнего, финансового анализа, как правило, капитал при имеющемся разделении его на собственный и привлеченный, необходимо оценивать в единстве источников его образования, в целом, как привлеченный капитал.

    Как правило, при отражении в балансе  предприятия собственного капитала, к нему относят авансированные владельцами  средства и резервы, созданные за счет прибыли, полученной предприятием.

    Однако  когда капитал, авансированный владельцами, приравнивают к собственному капиталу предприятия, возникает весьма спорный  момент. Неслучайно в международной  практике бухгалтерского учета существует принцип обособленности (автономности) предприятия, который гласит: «счета предприятия должны быть отделены от счетов его совладельцев или работников», т.е. собственность предприятия и собственность владельца — это не одно и то же. Несколько ранее существовали некоторые радикальные точки зрения на разделение средств предприятия и собственника, так, наш соотечественник Г.А.Бахчисарайцев писал: «Так как хозяйство, вообще, является понятием отвлеченным и поэтому своего собственного имущества не имеет и иметь не может, то очевидно, на какую сумму в хозяйстве имеется средств (актив), на такую же сумму хозяйство имеет долгов (пассив)».

    Поэтому в настоящее время, в условиях развития различных форм частной  собственности, наиболее предпочтительным было бы рассмотрение капитала не как собственности предприятия, а как собственности индивидуального или консолидированного собственника, как предпринимательского капитала, связанного в данном предприятии.

    Подводя теоретическую основу порядка исчисления активов предприятий, необходимо особое внимание обратить на то, что смысл корректировок актива и пассива баланса состоит в исключении влияния на величину чистых активов отдельных статей бухгалтерского баланса, которые являются взаимоисключающими.

    Т.е. из баланса должны быть исключены контр-пассивные и контр-активные счета (статьи), взаимно компенсирующие друг друга.

    Поскольку собственные акции, выкупленные  у акционеров – это обязательство  предприятия перед акционером, временно превращенное в возможность использования  взноса акционера в капитал предприятия для реинвестирования прибыли через механизм выплаты дивидендов.

    Эту операцию необходимо рассматривать  только как рефинансирование, смену  собственника доли акционерного капитала, а не краткосрочные вложения и  не изменение состояния капитала предприятия.

    Опираясь  на изложенные ранее подходы теории капитала и баланса, логично утверждать, что в качестве методологической основы для исчисления величины текущего капитала предприятия необходимо применять  основное балансовое уравнение, а также капитальное уравнение баланса.

    Капитал или чистые активы, полученные в  результате расчета, представляют собой  стоимость текущего капитала предприятия, поскольку имущество предприятия, очищенное от обязательств (чистое имущество, чистый актив) и приравниваемое к собственному капиталу, — фактически является текущим капиталом предприятия.

    В этом плане весьма интересен подход Г.А.Бахчисарайцева, который еще  в начале ХХ века использовал термин «чистый предпринимательский капитал», приравнивая его к собственному капиталу предприятия. К сожалению, данный показатель он использовал по наитию, не обосновав его сущность посредством балансовых уравнений.

    На  основании изложенного выше есть основания утверждать, что балансовый метод в исчислении капитала наиболее объективно отражает природу капитала предприятия и величину показателя текущего капитала, создает методологическую основу для применения финансовых и управленческих подходов при проведении оценки стоимости и анализа капитала.

    1.3. Балансовая теория московской школы бухгалтерского учета 

    В противовес петербургской школе, пропагандирующей меновую теорию, возникла школа московская назвавшая свое учение балансовой теорией. Ее основатели Н. С. Лунский, Г. А. Бахчисарайцев, . И. Бельмер, А. К. Рощаховский считали, что счета - это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс — это только упрощенная форма инвентаря, который независим от плана счетов; счета делятся на две противоположные по характеру группы: активные и пассивные. Отношение к баланс определило и отношение к двойной записи которая была не воплощением объективного закона мены, а следствием двойной группировки счетов в балансе.

    Николай Севастьянович Лунский (1867 — 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета — это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бухгалтерии» — проводки, а для этого надо понять баланс.

    Вторым  ярким представителем московской школы, как упоминалось ранее, был Г.А. Бахчисарайцев. Четко, интересно и полемично он начиная с доклада, прочитанного им 7 декабря 1908 г. в Московском обществе бухгалтеров, и в опубликованной ранее под псевдонимом брошюре развивал идею балансовой теории учета. Его положения были сформулированы в тридцать одном тезисе. Г. А. Бахчисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа, которые по сей день должны запоминать все изучающие бухгалтерский учет.

    Коммерческая  неудача И.П. Руссияна не остановила теоретиков в их пробудившемся интересе к балансу. Сначала одесский математик Н.С. Лунский повторил руссияновскую идею в «Кратком учебнике коммерческой бухгалтерии» от 1900 г. Затем, в 1908 г., преподаватель Г.А. Бахчисарайцев издал книгу «Как нужно изучать бухгалтерию. Мысли о законе двойной записи и о Балансе», в которой высказывает странные для своего времени мысли: «Баланс есть единственный счетный фундамент предприятия. Балансом начинается жизнь всякого предприятия. Баланс существовал еще тогда, когда человечество, занимаясь хозяйственной, меновой деятельностью, еще не имело никакого представления о бухгалтерии».⁵ В течение нескольких лет появляются книги А.К. Рощаховского «Балансы акционерных предприятий» и Н.С. Аринушкина «Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения»; в Обществе разработки и распространения счетоводных знаний Е.Е. Сиверс прочитал доклад «Теория счета и теория баланса», а А.П. Рудановский — «Построение баланса».⁶ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Происхождение баланса и балансовой теории.

    2.1. Истоки балансовой  теории 

    О происхождении бухгалтерии и  баланса до сих пор ничего неизвестно. Бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом виде, когда в 1494 г. из типографии Венеции вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все пользовались до конца XX столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нём приводились лишь конкретные правила записи её в журнал и Главную книгу.