Себестоимость продукции растениеводства

       Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет  их научно обоснованная классификация.

       По  экономическому содержанию затраты  подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

       Экономическим элементом принято называть первичный  однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии нельзя разложить на такие составляющие, как затраты живого и овеществленного труда. А вот затраты на выработку собственной электроэнергии слагаются из затрат топлива, оплаты труда, амортизации оборудования и других расходов.⁸

       Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий  и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов  затрат:

       1. Материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов).

       2. Затраты на оплату труда.

       3. Отчисления на социальные нужды.

       4. Амортизация основных фондов.

       5. Прочие затраты.⁹

       Продолжив пример, стоит отметить, что применительно  к затратам на выработку собственной  электроэнергии стоимость израсходованного топлива будет отражена в составе элемента "Материальные затраты", начисленная заработная плата и другие составляющие оплаты труда - отнесены к элементу "Затраты на оплату труда", а начисленная амортизация оборудования (зернодробилки, сеялки и т. д.) - к элементу "Амортизация основных фондов". Все затраты покупной электроэнергии будут показаны по элементу "Материальные затраты". Таким образом по элементу "Материальные затраты" отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. По элементам "Затраты на оплату труда" и "Отчисления на социальные нужды" сельскохозяйственные предприятия отражают только затраты на рабочий персонал.

       В прочие затраты включаются различные  расходы предприятия: командировочные, арендная плата, налоги и сборы, вознаграждения за рационализаторские предложения, услуги других организаций, относимые на себестоимость  продукции, и прочие денежные расходы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов  затрат.¹⁰

       Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению. Такое подразделение затрат создает возможность выявлять качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

       Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида продукции (прямо, непосредственно или косвенно, путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе

       Группировка затрат по калькуляционным статьям  призвана обеспечить выделение затрат, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов  продукции (прямые затраты)

       На  основе официальных нормативных  документов, типовую номенклатуру статей расходов можно представить в  следующем виде:

       1. Сырье и материалы.

       2. Возвратные отходы (вычитаются).

       3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

       4. Топливо и энергия на технологические  цели.

       5. Заработная плата производственных  рабочих.

       6. Отчисления на социальные нужды.

       7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

       8. Общепроизводственные расходы.

       9. Общехозяйственные расходы.

       10. Потери от брака.

       11. Прочие производственные расходы.

       12. Коммерческие расходы.¹¹

       Первые  одиннадцать статей составляют производственную себестоимость, с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость продукции.

       В многономенклатурных производствах  первые шесть статей обычно относят  к основным (технологическим) расходам, а остальные - к накладным (косвенным) расходам. В простых производствах все расходы можно рассматривать как прямые.

       По  способу включения в себестоимость  затраты подразделяются на прямые и  накладные (косвенные).

             Прямые затраты  – это те, которые на основании  первичных документов можно прямо  и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработанная плата, потери от брака и др.)

             Накладные или косвенные, одновременно относятся ко всем видам  работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении  общей суммы по окончании месяца путем распределения.

             В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

             Переменные –  это такие затраты, которые находятся  в прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним относят  затраты на материалы и оплату труда.

             Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработанную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

       В зависимости от периодичности возникновения  расходы делятся на текущие и  единовременные. К текущим относятся  расходы, имеющие частую периодичность  осуществления, например расход сырья  и материалов. К единовременным  (однократным) относятся расходы  на подготовку и освоение выпуска  новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств  и др.

       По  участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.¹²

       Для целей налогообложения затрат в  соответствии со ст. 252 НК РФ расходы  группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции, а также внереализационные.

 

       1.3 Особенности показателей затрат в отдельных отраслях растениеводства 

       Отрасль растениеводства включает производство зерновых, технических культур, кормопроизводство, плодоводство и др. В каждой из этих отраслей может быть организовано семеноводство, производство на орошаемых или осушенных  землях, в условиях защищенного грунта.

       В семеноводстве зерновых культур  учет затрат и выхода продукции строится с детализацией по звеньям семеноводства, культурам и репродукциям. При  этом затраты учитывают по установленной  номенклатуре статей.

       Дополнительные  затраты в семеноводстве, связанные  непосредственно с выращиванием семенного зерна, учитывают обособленно  и относят непосредственно на семена по репродукциям. К числу  таких затрат относятся: сортовые и  видовые прополки, апробация, дополнительные затраты на уборку очистка комбайнов  после уборки других сортов, очистка  и калибровка семян, расходы на хранение и другие расходы по семеноводству, которые хозяйство не несет при  выращивании товарного зерна  на производственных посевах.

       Учет  затрат по кормовым культурам в специализированных и неспециализированных хозяйствах ведут по-разному: в неспециализированных хозяйствах по группам культур: однолетние травы, многолетние травы, бахчи  кормовые и т.п.; в специализированных, а также на межхозяйственных предприятиях по выращиванию кормовых культур  по основным кормовым культурам.¹³

       В семеноводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости семян  кормовых культур ведут по отдельным  культурам и их биологическим  сортам.

       Большое значение, имеет правильный учет затрат и выхода продукции по сенокосам  и естественным пастбищам. Все затраты  по этим объектам в аналитическом  учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям. Затраты на создание и коренное улучшение  культурных сенокосов и пастбищ  учитывают в составе незавершенного производства и относят на счета  объектов затрат по культурным пастбищам  и сенокосам путем распределения  согласно годам использования в  соответствии с пастбище оборотом. Что касается текущих расходов на содержание сенокосов и пастбищ, то их полностью относят на объекты  затрат текущего года по сенокосам  и пастбищам. Сюда же относят в  соответствующей доле по распределению  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. Затраты на поверхностное  улучшение сенокосов и пастбищ  также относят полностью на объекты  затрат текущего года.¹⁴

       Важно обеспечить правильный учет выхода продукции  сенокосов и пастбищ. Урожайность  полевых и луговых трав культурных пастбищ, использованных на выпас, определяют укосным способом.

       Почти в каждой отрасли растениеводства  производятся затраты по доведению  полученной продукции до необходимых  кондиций и стандартов. Это затраты  на переработку, сортировку, подработку, очистку и сушку продукции. Их относят непосредственно на дебет  соответствующих аналитических  счетов, открытых по растениеводству. В итоге за счет этих затрат возрастает себестоимость производимой продукции. Полученные при переработке неиспользуемые отходы списываются методом “красное сторно” только по количеству по кредиту  субсчета 20-1 и дебиту счетов, на которые  продукции была оприходована.

       В случае, если это касается переборки  и сортировки продукции производства прошлого года, по которой уже была исчислена себестоимость, то осуществляемые при этом затраты относят непосредственно на увеличение стоимости остатков соответствующих видов продукции.¹⁵

 

1.4 Документальный учет затрат в растениеводстве

 

     Основная  задача бухгалтеров в этой области  сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.¹⁶

     Для учета затрат и выхода продукции  сельского хозяйства используют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и  предметов труда.

     Документы по учёту затрат труда фиксируют  произведённые в отрасли растениеводства  трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам  и начисленную при этом оплату.

     На  механизированных работах применяют  учётные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах - учётные  листы труда и выполненных  работ (ф. № 131 и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учёту труда и  выполненных работ (ф. № 65), а также  для учёта отработанного времени - табель учёта рабочего времени (ф. № 140-АПК).

     Документы по учёту затрат предметов труда  фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого  инвентаря и др.¹⁷

     Расход  семян на посев и посадочного  материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря (ф. № 263-АПК) и т.д.

     Данные  первичных документов в конце  месяца систематизируют в отчётах  о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), после этого делают соответствующие  записи о расходе материальных ценностей  в лицевых счетах отделений.