Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

    Валовая прибыль = 17458-14008 = 3450 тыс.руб.

    По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты ООО Агрофирма «Дзержинска», связанные со сбытом продукции, и издержки обращения, относящиеся к продажам отчетного периода. Это дебетовый оборот счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу». Их величина составляет 1184 тыс.руб.

    В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  ООО Агрофирма «Дзержинская»  выводятся результаты по обычным  видам деятельности. Этот показатель рассчитывается так:

    Строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.

    Прибыль от продаж = 3450 – 1184 = 2266 тыс.руб.

    Если  результатом является положительная  величина, это означает, что ООО Агрофирма «Дзержинская» получило прибыль от продаж. Если же результат отрицательный, значит, по обычным видам деятельности выявлен убыток. Он отражается по строке 050 в круглых скобках.

    Финансовым  результатом деятельности организации  за отчетный период признается величина прибыли (убытка) до налогообложения. При  заполнении Отчета этот показатель формируется  в разделе «Прочие доходы и  расходы». Здесь показываются прочие доходы и расходы ООО агрофирма «Дзержинская», признанные таковыми на основании ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    По  строке 060 «Проценты к плучению» отражаются доходы ООО Агрофирма «Дзержинская» в виде сумм причитающихся (полученных) процентов по ценным бумагам, депозитам, договорам займа, за использование банком денежных средств организации, находящихся на ее расечтном счете. Показатель данной строки формируется исходя из кредитового оборота по субсчету «Проценты к получению счета» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    По  строке 070 «Проценты к уплате»  ООО Агрофирма «Дзержинская»  показываются операционные расходы  в сумме подлежащих к уплате (уплаченных) процентов по ценным бумагам, договорам займа и кредита.

    Показатель  данной строки определяется как дебетовый  оборот по субсчету «Проценты к уплате»  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Все остальные виды прочих доходов приводятся ООО Агрофирма «Дзержинская»  по строке 090 Отчета. Здесь могут  быть отражены суммы выручки (без  учета НДС) от продажи основных средств  и иных активов (за исключением сумм, отраженных в строке 010 Отчета), а  также прибыль от участия в  совместной деятельности (по договору простого товарищества). Кроме того, в этой строке указывается выручка по договорам аренды и по договорам передачи нематериальных активов во временное пользование (если эти операции не относятся к основной деятельности организации). Также отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, которые причитаются (получены) организацией по решению суда или с согласия контрагента. Кроме того, здесь указываются и суммы, полученные (причитающиеся к получению) в возмещение понесенных убытков. Для формирования показателя строки 090 берется кредитовый оборот по субсчету  «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в частности сумм, не указанных по строкам 060 и 080 отчета).

    В состав прочих доходов и расходов ООО Агрофирма «Дзержинская»  включается прибыль прошлых лет, а также кредиторская (депонентская) задолженность, списанная по истечении  срока исковой давности. В строке 120 Отчета также  указывается стоимость  излишков, выявленных при инвентаризации, а также материальных ценностей  и нематериальных активов, полученных безвозмездно по договорам дарения. К прочим доходам относится стоимость  материалов, полученных при демонтаже  или разборке ликвидируемых основных средств. Величина прочих доходов предприятия  составляет 246 тыс.руб.

    По строке 100 «Прочие расходы» ООО Агрофирма «Дзержинская» отражаются остаточная стоимость основных средств и стоимость иных активов (кроме готовой продукции и товаров). Которые были проданы в отчетном периоде. Здесь также записываются расходы, осуществленные в связи с продажей этого имущества. В этой же строке указываются расходы на оплату банковских услуг, на содержание законсервированных мощностей, затраты, понесенные в связи с прекращением производства и аннулированием заказов. По строке 100 также приводятся расходы по обслуживанию ценных бумаг. Здесь же отражаются суммы налогов, начисленные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это налог на имущество, суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, а также суммы восстановленного НДС. Величина прочих расходов равна 455 тыс.руб.

    Также ООО Агрофирма «Дзержинская»  отражаются суммы штрафов, пеней  и неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров, которые  причитаются (получены) организацией по решению суда или с согласия контрагента. Кроме того, здесь указываются  и суммы, полученные (причитающиеся  к получению) в возмещение понесенных убытков.

    Чрезвычайные  доходы и расходы отражаются ООО  Агрофирма «Дзержинская» на отдельных  субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». Отдельных строк для них в  Отчете не предусмотрено. Чрезвычайные доходы и расходы участвуют в  формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому для них следует  ввести отдельные строки. Либо их можно  показать в составе показателей  строк 120 и 130.

    К чрезвычайным доходам ООО Агрофирма  «Дзержинская» относятся полученные (причитающиеся к получению) суммы  страхового возмещения убытков от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также стоимость  материальных ценностей, полученных при  разборке непригодных к использованию  основных средств после чрезвычайной ситуации. В состав чрезвычайных расходов списывается стоимость утраченных или испорченных при  чрезвычайных ситуациях материальных ценностей.

    В строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» записывается финансовый результат  деятельности ООО Агрофирма «Дзержинская» за отчетный период. Он рассчитывается таким образом:

    Строка 140 = строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж + строка 060 «проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате»  + строка 080 «Доходы от участия в  других организациях» + строка 090 «Прочие  доходы» - строка 100 «Прочие расходы».

    Прибыль до налогообложения = 2266 + 246 – 455 = 2057 тыс.руб.

    Показатель  строки 140 Отчета должен быть равен  сумме остатков по субсчетам «Закрытие  счета 90», «Закрытие счета 91», «Чрезвычайные  доходы» и «Чрезвычайные расходы», открытым к счету 99 «Прибыли и убытки».

    По  строке 150 ООО Агрофирма «Дзержинская»  отражается сумма текущего налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет по итогам отчетного периода. Показатель строки 150 Отчета должен равняться сумме  налога на прибыль, начисленной к  уплате по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Поскольку ООО Агрофирма «Дзержинская» не применяет ПБУ 18/02, налог на прибыль начисляется единственной проводкой: ДТ 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль». В строке 150 Отчета они указывают оборот по этим счетам либо могут воспользоваться алгоритмом расчета, который приведен выше.

    Заполнив  строку 150 Отчета по данным бухгалтерского учета, бухгалтер ООО Агрофирма  «Дзержинская» сравнивает полученные показатель с суммой налога на прибыль, начисленной за отчетный период по налоговой декларации. Данные бухучета и налоговой декларации в частности  суммы на прибыль должны совпадать.

    Если  на счете 99 «Прибыли и убытки» начислены  иные обязательные платежи в бюджет (кроме налога на прибыль), то в Отчет  после строки 150 потребуется ввести дополнительные строки. К иным обязательным платежам относятся, например, суммы  пеней за несвоевременную или  неполную уплату налогов и штрафные санкции, начисленные налоговыми органами за совершение налоговых правонарушений.

    Такие платежи отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (а не на счете 91 «Прочие  расходы»). Потому что они не участвуют  в формировании финансового результата деятельности организации, но влияют на величину чистой прибыли (убытка). Именно поэтому суммы налоговых санкций и пеней приводятся в Отчете не в разделе «Прочие доходы и расходы». А непосредственно перед строкой 190, в которой рассчитывается чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

    К категории «Иные дополнительные платежи в бюджет» относятся  также суммы доначисления или  уменьшения платежей по налогу на прибыль  за прошедшие периоды. Суммы, полученные в результате перерасчета налога на прибыль за прошедшие годы, отражаются ООО Агрофирма «Дзержинская»  на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки». А в Отчете их следует  показать в отдельной строке, введенной  после строки 150. 

    После заполнения строки 150 (а при необходимости  – дополнительных строк) бухгалтер  ООО Агрофирма «Дзержинская»  приступает к расчету суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Она  записывается по строке 190 Отчета. Эта  величина рассчитывается так:

    Строка 190 = строка 140 + (-) строка 142 – строка 150 + (-) дополнительные строки.

    Чистая  прибыль = 2-057 – 494 = 1563 тыс.руб.  

    2.3. Учетная политика и ее влияние  на отчетность

    Согласно  п.2. ПБУ 1/2008 под бухгалтерской учетной  политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    Сформированная  учетная политика применяется организациями  последовательно от одного отчетного  года к другому. Поэтому утверждать ее каждый год не надо. В случае необходимости в этот документ вносятся поправки. Как правило, изменение учетной политики производится с начала отчетного периода. Однако скорректировать ее положения теперь допустимо и в течении года, если возникнут причины для этого.

    Организация может внести изменения в учетную  политику, если:

    - изменилось законодательство РФ  или нормативные правовые акты  по бухгалтерскому учету;

    - фирма разработала новые способы  ведения бухгалтерского учета. 

    Новый метод ведения бухгалтерского учета  должен обеспечить более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени  достоверности информации;

    - существенно изменились условия  хозяйствования (в частности, произошла  реорганизация или организация  начала вести новые виды предпринимательской  деятельности).

    Если  в течение года возникнут ранее  не встречавшиеся факты хозяйственной  деятельности (например, в связи  с открытием филиала или приобретением  в собственность основных средств), можно внести дополнения в учетную  политику. То есть добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением в учетной политики. Дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления.

    Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

    При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2. формы первичных учетных документов;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля за хозяйственными операциями.

    При формировании учетной политики организации  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с первого  января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа.

    Вновь созданная организация оформляет  выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой  со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

    Бухгалтеру  необходимо уметь правильно построить учетную политику в организации, применять те способы ведения бухгалтерского учета, которые позволят повысить эффективность деятельности организации.