Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

    Здесь также раскрываются характер и сумма  прочих доходов и расходов, возникших  в результате обычной деятельности, если сумма, характер или частота  их возникновения таковы, что их раскрытие уместно для понимания  финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта.

    В отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о вознаграждении работникам, включая расходы по пенсионным планам с установленными взносами, а также  пенсионный план с установленными выплатами (общая сумма расходов с указанием  строк отчета о прибылях и убытках. В которые они включены) по следующим статьям:

    - стоимость текущих услуг работников;

    - сумма процентов;

    - ожидаемый доход на активы  плана;

    - актуарные прибыли и убытки;

    - стоимость прошлых услуг работников;

    - пенсионный план с установленными  выплатами – фактический доход  на активы плана;

    - расходы, возникшие в результате  прочих долгосрочных вознаграждений  работников, если они представляют  собой существенные суммы;

    - расходы по выходным пособиям, если представляют собой существенные  суммы;

    - суммы, признаваемые как расходы  по планам компенсационных выплат  долевыми инструментами.

    По  каждому классу активов необходимо раскрыть следующие суммы, признанные в периоде, с указанием строк  отчета о прибылях и убытках, в  которые они были включены:

    - убытки от снижения стоимости;

    - ранее признанные убытки от  уменьшения стоимости. 

    Строки  отчета о прибылях и убытках содержат следующие статьи:

    - амортизация деловой репутации;

    - амортизация прочих нематериальных  активов. 

    В отчете о прибылях раскрываются основные компоненты расходов (возмещения) по налогам. В 80 МСФО 12 «Налоги на прибыль» даются примеры основных компонентов расходов (возмещения) по налогам, а также  поясняется соотношение суммы расходов (возмещения) по налогам и бухгалтерской  прибыли в одной из следующих  форм:

    - числовой сверки между расходом (возмещением) по налогам и  суммой, получаемой путем умножения  бухгалтерской прибыли на применимую  ставку налога. При этом также  необходимо раскрыть. Каким образом  рассчитывалась ставка налога, применимая  при выверке (МСФО 12);

    - числовой сверки между средней  расчетной налоговой ставкой  и применимой налоговой ставкой,  раскрывая при этом расчет применяемый ставки (ставок) налога (МСФО 12).

    В отчете о прибылях и убытках также  приводятся пояснения изменений  в применяемой ставке (ставках) налога в сравнении с предыдущим периодом.

    Характер  и величина каждой чрезвычайной статьи должна раскрываться отдельно. Практически  все доходы и (или) расходы включаются в расчет прибыли (убытка) от обычной  деятельности, и лишь очень немногие события классифицируются как чрезвычайные (например, конфискация активов или убытки, понесенные в результате стихийных бедствий). Здесь же приводится доля чрезвычайных статей ассоциированных компаний и раскрываются расходы (возмещение) по налогам, относящиеся к чрезвычайным статьям, признанным в отчетном периоде.

    Отчет о признанных прибылях и убытках. Финансовая отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов  либо отчет о признанных прибылях и убытках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов  приведены в приложении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба  отчета.

    Отчет о признанных прибылях и убытках  включает:

    - чистую прибыль и убыток за  период;

    - каждую статью доходов и расходов, которая согласно требованиям  других международных стандартов  признается непосредственно по  счетам капитала, и общую сумму  этих статей (например, переоценка  определенных необоротных активов,  курсовые разницы по инвестициям  в зарубежные компании);

    - камулятивный результат изменений учетной политики и корректировка фундаментальных ошибок при применении стандартного порядка учета, предусмотренного МСФО 8.

    Если  составляется отчет о признанных прибылях и убытках, то в примечаниях  должны быть раскрыты следующие статьи:

1. Операции с владельцами по участию в капитале (например, увеличение акционерного капитала);
2. Распределение между акционерами (например, дивиденды);
3. Сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:

- каждого  класса капитала;

- эмиссионного  дохода;

- каждого  резерва в составе акционерного  капитала, включая:

- резерв  на переоценку основных средств;

- резерв  на переоценку нематериальных  активов;

- резерв на переоценку финансовых вложений;

- резерв  на переоценку инвестиций в  недвижимость;

- резерв  по курсовым ризницам по инвестициям  в зарубежные компании;

- резерв  на переоценку накопленной прибыли  и убытка.

    Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с международными стандартами, включает в себя большое количество бухгалтерских операций и остатков по счетам, не связанных с реальным движением денежных средств. Примером могут являться суммы начисленных процентов, резервов на возможные потери, наращенные суммы обязательств будущих периодов

    Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного  анализа доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете оп прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат.

    При методе характера затрат в отчете оп прибылях и убытках расходы  объединяются в соответствии с их характером или целевыми назначением, например амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В таблице 2 приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором с помощью метода характера затрат.

Таблица 2

Структура отчета о прибылях и убытках в  соответствии с МСФО с помощью  метода характера затрат

  Примечание  к таблице: Х – увеличивает прибыль; (Х) – уменьшает прибыль.

        При методе функций затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж или административной деятельности. Фрагмент отчета о прибылях и убытках. В котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода функций затрат, приведен в таблице 3.

Таблица 3

Структура отчета о прибылях и убытках в  соответствии с МСФО с помощью  метода функции затрат

Примечание  к таблице: Х – увеличивает  прибыль; (Х) – уменьшает прибыль.

           Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификация статей прибылей и убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера компании. МСФО 1 требуется выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов компании. Информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается ИСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функций затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции затрат раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда.

    В таблице 4 приведены сравнительные  характеристики статей российской формы  №2 и линейных статей, регламентируемых МСФО.

Таблица 4

Сравнительный анализ формы №2 в российских стандартах бухгалтерского учета и МСФО

 

    Из  таблицы 4 видно, что названия некоторых  статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о прибылях и убытках, но большинство  показателей, являющихся обязательными  по МСФО 1 , имеются в российской форме  №2 «Отчет о прибылях и убытках». Это не относиться к статье «Доля  меньшинства», которой в названом отчете нет. Вместе с тем в соответствии с Приказом №67н российские организации  вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности если считают ее полезной для заинтересованных пользователей. Таким образом, можно сделать вывод, что рекомендации МСФО 1 в определенной мере реализуются в российском отчете о прибылях и убытках.

    Кроме изложенного в таблице 3 перечня  МСФО 1 требуется отражение в отчете о прибылях и убытках или в  примечаниях суммы дивидендов на акцию. Аналогичная информация формируется  ф российской форме №2.