Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

    С переходом к рыночным отношения  изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

    Сущность  новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных  государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед  учетом задач.

    Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной  политики относятся формально, не изучают  последствия применения тех или  иных ее элементов.

    Между тем выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции. Прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния  организации.

    К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    На  выбор и обоснование учетной  политики влияют следующие факторы:

1. Организационно – правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
2. Отраслевая принадлежность и виде деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
3. Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.)
4. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
5. Финансовая стратегия организации;
6. Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники);
7. Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

            Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования  величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

        Учетная политика ООО Агрофирма «Дзержинская» раскрывается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности. Обязательная форма пояснительной записки законодательством не установлена, поэтому ООО Агрофирма «Дзержинская» разрабатывает ее самостоятельно.

        В пояснительной записке отражаются краткая характеристика деятельности, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, юридический адрес, среднегодовая численность работающих и т.д. Кроме основных сведений, в пояснительной записке организация раскрывает принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета.

        Согласно новой редакции ПБУ 1/2008, к обязательной информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

         - способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов;

         -  методы оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;

        - способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

        - случаи отступления организации при формировании учетной политик от допущенной, установленных ПБУ 1/2008 (имущественная обособленность, рациональность, осмотрительность и т.д.);

         - описание событии , которые могут привести к банкротству или прекращению деятельности организации.

        Кроме того, в случае внесения изменений в учетную политику в пояснительная записка. Раскрывает следующую информацию:

        - причина изменения учетной политики;

        - содержание изменений, внесенных в учетную политику;

        - порядок отражения последствий изменений в учетной политике;

        - суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности, а при необходимости – данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;

        - факт утверждения и опубликования нового нормативного акта, не вступившего в силу, который потребует внесения изменений в учетную политику, а также его влияние на показатели бухгалтерской отчетности;

        - факт применения нового нормативного акта – для изменений, вызванных его применением;

         - факты невозможности отражения в бухгалтерской отчетности корректировок за предшествующие периоды, связанных с внесением изменений в учетную политику.

        Все приведенные позиции учетной политики, в частности, способы признания прибыли от продажи продукции, коммерческих и управленческих расходов влияют на формы отчетности, показатели, которые в нее включаются, суммы, представляемые организацией по отдельным статьям отчетности. Правильно составленная учетная политика способствует обеспечению сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности.

        Качество учетной политики можно оценить как удовлетворительное, обеспечивающее достаточный уровень формирования информации для  ведения бухгалтерского и налогового учета.  

3. Схема построения отчета о прибылях и убытках в международной практике 

    Для отражения финансовых результатов  организации в соответствии с  МСФО 1 предназначена форма №2 «отчет о прибылях и убытках». В МСФО 1 перечислены общие требования к  составлению отчета о прибылях и  убытках. Как и для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие  требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается  хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован  перечень линейных статей, которые  должны раскрываться, как минимум.

    Стандарт  МСФО 1 предъявляет определенный минимум  требований к содержанию отчета о  прибылях и убытках. В соответствии с которым он должен содержать следующие данные:

    - прибыль или убыток операционной  деятельности;

    - затраты по финансированию;

    - выручка;

    - результаты операционной деятельности;

    - доля прибылей и убытков ассоциированных компанией и совместной деятельностью, учитываемых по методу долевого участия;

    - прибыль или убыток от обычной  деятельности до вычета налогов;

    - расходы по налогам;

    - прибыль или убыток от обычной  деятельности после вычета налогов;

    - результаты деятельности в чрезвычайных  обстоятельствах (если таковые  имеются);

    - доля меньшинства;

    - доходы и расходы от обычной  деятельности;

    - чистая прибыль или убыток  за период.

    Дополнительные  строки и промежуточные итоги  должны быть представлены непосредственно  в отчете о прибылях и убытках, если это предусматривается МСФО или если такое представление  необходимо для объективного представления  финансовых результатов деятельности предприятия.

    Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует  или не разрешает иного.

    Статьи  доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО, или тогда, когда прибыли. Убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными. В этом случае они должны сальдироваться в соответствии с параграфом 29 МСФО 1.

    Либо  в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях необходимо указать  сумму дивидендов на акцию, объявленных  или предложенных. Дивиденды по тем  привилегированным акциям, которые  классифицируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при  расчете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.

    Необходимо  также раскрыть характер и сумму  изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает существенное влияние на отчетность в текущем  периоде или ожидается, что будет оказывать существенное влияние в последующих периодах. Если не представляется возможным определить сумму, то следует указать этот факт.

    Этот  пункт применим в том случае, если компания, составляющая отчетность, публикует  промежуточный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

    Если  оценка суммы, представленной в промежуточном  отчете, существенно изменилась в  течение последнего промежуточного периода финансового года, но отдельный  финансовый отчет по этому периоду  не опубликован, то в примечании к  финансовой отчетности за целый финансовый год требуется указать характер и сумму изменения оценки.

    В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значительной категории  доходов, признанных в отчетном периоде, включая:

    - выручку от продажи товаров;

    - выручку от оказания услуг;

    - проценты;

    - роялти;

    - дивиденды. 

    Здесь также раскрывается сумма доходов, полученных при обмене товарами и  услугами, включенных в каждую существенную категорию доходов.

    Для учета доходов от инвестиций, если он представляет значительную сумму, указываются:

    - проценты, роялти, дивиденды и арендная  плата по долгосрочным и краткосрочным  инвестициям;

    - прибыль и убытки от выбытия  краткосрочных инвестиций;

    - изменения в стоимости краткосрочных  инвестиций.

    В отчете о прибылях и убытках или  в примечаниях к отчету о прибылях и убытках необходимо проанализировать статьи, представленные ниже строки выручки, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках хозяйствующего субъекта.

    Классификация по характеру расходов включает следующие элементы:

    - прочие операционные доходы;

    - изменения в запасах готовой  продукции и незавершенном производстве;

    - использованное сырье и расходные  материалы;

    - затраты на оплату труда;

    - расходы на амортизацию;

    - прочие операционные расходы.

    Классификация по функциям расходов включает следующие  статьи:

    - себестоимость реализации;

    - валовую прибыль;

    - прочие операционные доходы;

    - затраты на сбыт продукции;

    - административные расходы;

    - прочие операционные расходы.

    Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов: расходы  на амортизацию и затраты на оплату труда.