Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Амортизац-ой ст-стью (ст-сть, от кот-ой рассчит-ся аморт. отчисления) м.б.: 1. первонач-ая ст-сть объекта, а по объектам, подвергшимся переоценке – восстановит-ая. 2. остаточная (недоаморт-ная) ст-сть с учетом ее последних переоценок.

СПИ - выбранный орг-цией или принятый равный по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период экспл-ции ОС.

Норма ам-ции – доля амортизир-мой ст-сти объекта, подлежащая включ-ию с устан-ной периодичностью (ежемес-но) в изд-ки пр-ва на протяжении устан-го срока службы. Она опред-ся в %-ах с не менее чем 6 знаками после запятой.   

В наст.время начисл-ие ам-ции производится согласно Инструкции о порядке начисл-я ам-ции ОС и НМА № 37/18/6.

Объектами начисл-я ам-ции явл-ся числящиеся на БУ орг-ции ОС как исп-емые, так и не исп-емые в предпринимат-кой деят-сти, а также объекты, предоставленные орг-ей во временное владение и/или польз-е с целью получения дохода.

Начисл-е ам-ции в орг-циях осущ-ся ежемес-но. Бюдж-ые орг-ции начисляют ам-цию ОС 1 раз в конце года.

Начисл-е ам-ции по поступившим в теч-е отч-го месяца ОС начисл-ся с 1-го числа месяца следующего за месяцем поступления. По выбывшим в теч-е отч-го периода ОС начисл-е ам-ции прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Афев. = Аянв. + Апост. ОС в янв. – Апо выб. В янв.

Начисл-е ам-ции не производится: -во время проведения модернизации ОС с полной остановкой объекта; -при консервации объекта в соотв-вии с законодат-вом;- по объектам, созд-мым для ликвидации последствий ЧС; - по объектам, предназ-ых для хранения и утилизации военной техники, оборуд-я.Если ОС находятся в запасе, ремонте, то начисл-е ам-ции на них осущ-ся в общем порядке. Начисл-е ам-ции произ-ся в ведомости начисл-ной ам-ции ОС или в разработочной таблице по расчету ам-ции ОС.

Ам-ция объектов ОС начисляется: 1.по объектам орг-ций (за искл. бюджетных), исп-емым в предпринимат-кой деят-сти, исходя из выбранного СПИ линейным, нелин. и производительным способами. 2. по объектам, не исп-емым в предприним. деят-ти , а также объектам бюджетных орг-ции, исходя из нормативного срока службы лин-ым способом.

Линейный способ заключ-ся в равномерном (по годам) начисл-ии орг-цией ам-ции в теч-е всего нормат-го срока службы или СПИ объекта ОС. При лин. способе годовая (месячная) сумма амортизац. отчислений опред-ся  путем умножения амортиз. ст-сти на рассчитанную годовую (месячную) норму амортз. отчислений.

Нелинейн. способ заключ. в неравномерном начисл-и орг-цией ам-ции в теч-е СПИ объекта ОС. При нелин.способе начисл-я ам-ции исп-ся след.методы: 1.суммы чисел лет и 2. уменьшаемого остатка.

Метод суммы чисел лет заключ-ся в опред-нии годовой суммы амортиз. отчисл-ий исходя из амортиз. ст-сти объектов ОС и отношения, в числителе кот-го - число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта. Сумма чисел лет СПИ опред-ся по след. формуле:  СЧЛ= Спи * (Спи +1)\2, где Спи – выбранный орг-цией самост-но в пределах устан-го диапазона СПИ объекта.

При исп-нии метода уменьш-го остатка годовая сумма начисл-ной ам-ции рассчит-ся исходя из определяемой на начало отч-го года недоамортизир-ной ст-сти и нормы ам-ции, исчисленной исходя из СПИ объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого орг-цией.

Производит-ый способ заключ-ся в начисл-и орг-цией ам-ции исходя из амортиз-мой ст-ти объекта и отношения натуральных показ-лей  объема прод-ции, выпущенной в текущем периода, к ресурсу объекта – кол-во прод-ции (р, у) в натур-ых показ-лях, кот-ое в соотв-вии с технич-ой докум-цией м.б. выпущено (вып-но) на протяж-и всего срока экспл-ции объекта.

АОt =ОПРt *АС\ ∑t=1ОПPt , где АОt – сумма амортиз. отчислений в году t; АС- амортиз. ст-ть объекта; ОПРt – прогнозируемый в теч-е срока экспл-ции объекта объем прод-ции (р,у) в году t.

Для обобщения инф-ции о начисл-ых суммах ам-ции в БУ прим-ся счет 02 «Ам-ция ОС».К сч 02 м. открыв-ся субсч. Начисл-ая ам-ция включ-ся в з-ты на пр-во ежемес-но, а в сезонных отраслях – период работы предпр-ия в теч-ие года. Аналитич-ий учет по сч. 02 не ведется.

Расчет аморт-ии за период эксплуат-ии произ-ся по формуле:

А = Сперв.(вост.) * НАг * ТЭКСПЛ.мес /  12 * 100

Тэкспл. – период эксплуатации (в месяцах) На – норма аморт. (в годах)

Хоз. операции:

1.Начислена ам-ция на объекты ОС основ-го пр-ва:Д-20 К-02

2.Начислена ам-ция на объекты ОС вспомогат-ых пр-в:Д-23 К-02

3.Начисл. А по объектам ОС, носящим общепроизв-ый хар-р Д-25 К-02

4.Начисл. А на объекты общехоз-го назнач-я Д-26 К-02

5.Начисл. А на объекты, относящ-ся к обслуж-им пр-вам и хоз-вам (жил. фонда, детсады и т.д.) Д29              К02

6.Начисл.А на объекты ОС,исп-емые при реал-ции прод-ии(р,у)Д44К02

7.Если объект ОС временно не эксплуатир-ся (нахождение в запасе, простой продолжит-стью свыше 3х месяцев), то начисл-е А отраж-ся записью:Д91              К02

8.Если начисл-е А прозв-ся по объектам, представленным за оплату во временное владение или пользов-е (если это не явл-ся предметом деят-ти орг-ии): Д91              К02 (Д90, если аренда явл-ся предметом деят-сти)

9.При начисл-и А по объектам не исп-емым в предпр-й деят-ти:Д92К02

10.Если на предпр-ии ведется раздельный учет коммерч-й и некоммерч-й деят-ти, то при начисл-и А обслуж-х пр-в и хоз-в будут сост-ны записи: а) на ∑ начисл. А                Д29 К02; б)на списание расходов некомерч-й деят-сти обслуж-щих пр-в и хоз-в: Д92 К29.

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные причины выбытия ОС: физический износ; реализация; частичная или полная ликвидация; гибель в рез-те стихийных действий; недостачи, выявленные инвентаризацией; безвозмездная передача.

При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется акт приема-передачи объектов ОС (ф. ОС-1)(2 экз-ра), к кот. прилаг-ся паспорт и др. сопроводительные документы на него. Одноврем-но с актом в 2 экз-рах выписывается извещение, служащее контрольным документом.

На основании акта о приеме-передаче объектов ОС бух-рия орг-ции производит соотв-щую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Учет безвозмездной передачи ОС:

1.Спис-ся первонач. ст-ть безвозм. передаваемого объекта: Д-01.9  К-01

2.Спис-ся ∑ накопленной аморт-ции: Д-02 К-01.9

3.Спис-ся остаточная ст-ть: Д-92 К-01.9

4.Начислен НДС от остаточной ст-ти: Д-92 К-68

5.Определен финанс. рез-тат от безвозм. передачи объекта: Д-99 К-92-убыток; Д-92 К-99-прибыль

Списание ОС в связи с их выбытием по причине полного износа, непригодности к дальнейшей экспл-ции, а также аварий, крушений и др. считается ликвидацией ОС. Для определения целесообразности дальнейшего использования ОС, а также для оформления докум-ции на списание пришедших в негодность объектов, в орг-ции создается комиссия. Рез-ты принятого комиссией реш-я оформл-ся актом. В акте приводятся данные, характер-щие объект. Акт утверж-ся рук-лем орг-ции.

Бух-рия орг-ции на осн-нии оформл-го акта на списание ОС(ф. ОС-4) или акта на спис-е автотранс­портных ср-в (ф.ОС-4а)(1 или 3 экз-ра) .

Учет ликвидации ОС:

1.Спис-ся первонач. ст-ть ликвид-го объекта: Д-01.9  К-01

2.Спис-ся ∑ накопленной амортизации: Д-02 К-01.9

3.Спис-ся остаточная ст-ть: Д-91 К-01.9

4.Отражены расходы связанные с ликвидацией:

   а)израсходованы материалы при ликвидации объекта: Д-91.2 К-10

   б)начислена ЗП работникам занятым ликвидацией: Д-91.2 К-70

   в)произведены отчисления от ЗП: 1) Д-91.2 К-69 2) Д-91.2 К-76

5.в рез-те ликв-ии получены годные остатки в виде запчастей: Д-10 К-91.1

6.начислен НДС(налоговая база=остаточная ст-ть - годные остатки): Д-91.5 К-68 !!! Если ликвид-ся объект, введенный в действие до 2000 г, то НДС по нему НЕ НАЧИС-СЯ

7.Определен фин. рез-тат: Д-99 К-91-убыток; Д-91 К-99-прибыль.

ДОКУМЕНТ-НОЕ ОФОРМЛ-Е И УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОБЪЕКТОВ ОС ПРИ ИХ РЕАЛИЗ-ИИ, ПРИ НАСТУПЛЕНИИ Ч/С.

Реал-цию ОС производят в установленном порядке. Матер-но ответств-ное лицо выписывает товарно-транспортную накладную ТТН-1(постан-е МинФин РБ от 14 мая 2001г. №53), если отпуск объектов ОС осущ-ся с участием автотр-та, либо товарную накладную на отпуск и оприход-е ТМЦ формы ТН-2(постан-е МинФин РБ от 14 мая 2001г. №53), если отпуск объекта ОС осущ-ся без автотр-ных ср-в (почтой), получив от представителя доверенность на право совершения этой операции. В ТТН в бух-рии указ-ют необход-е данные по объекту.

В орг-циях реал-цию оформляют актом приема-передачи объектов ОС (ф. ОС-1). Одновременно с актом в двух экзмплярах выписывается извещение, служащее контрольным документом.

На основании акта о приеме-передачи объектов ОС (ф. ОС-1) бухгалтерия орг-ции производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Если же объект ОС пришел в негодность и реализ-ть его или передать безвозм-но др. орг-ции или лицу для дальнейшего использ-я невозможно, он подлежит списанию.

Учет реализации ОС (91)

1) Спис. первонач. или восст-ная ст-ть реализ-го объекта ОС: Д-01.9  К-01

2) Списывается ∑ накопленной аморт-ции: Д-02  К-01.9

3) Списана остат-ая ст-ть реализ-ого объекта: Д-91  К-01.9

        Если цена реал-ции > ост-чной, то: НДС= Цр с НДС×Ставка НДС÷100

   Цр с НДС= Цр без НДС+ НДС

4) Предъявлен счет покуп-лю за реал-цию объекта по Цр с уч.НДС: Д-62  К-91.1

5) Оплачена задолж-ть покуп-лями за реализ-ный объект: Д-51              К-62

6) Начислен НДС от цены реализации на сумму НДС: Д-91.5              К-68

7) Отражены расходы, связанные с реал-цией объекта: Д-91.2              К-10 (70)

8) Определен фин. рез-т от реализ. ОС: Д-99 К-91-убыток; Д-91 К-99-прибыль

        Если Цр < или = остаточной, то: НДС= Цр с НДС × Ставка НДС ÷ 100

Цена реал-ции с НДС= Цр без НДС + НДС

4) Предъявлен счет покупателю: Д-62              К-91.1

5) Получ. оплата:Д-51 К-62 6) Начислен НДС при реализ. ОС:Д-91.5 К-68

(!Если цена реал-ции без НДС < или = остат-ой ст-ти, то налог НДС будет рассчит-ся от остат-ой ст-ти!) НДС= Остат.ст.-ть × Ставка НДС ÷ 100

7) Определен фин. рез-т от реализ. ОС: Д-99 К-91-убыток; Д-91 К-99-прибыль

Выбытие ОС в рез-те стихийных бедствий и иных ч/с ситуаций (92)

(!Налоги не начисляются!)

1) Спис-ся первонач. или восст. ст-ть выбывшего объекта: Д-01.9 К-01 2) Списывается сумма накопленной амортизации: Д-02              К-01.9  3) Списывается остат-ая ст-ть: Д-92  К-01.9  4) Если объекты не  были застрах-ны, то остат-я ст-ть запис-ся: Д-76.2  К-01.9

5) Поступила ∑ страх-го возмещения:Д-51 К-76.2  6) Списаны некомпенсируемые страх. орг-ей ∑: Д-92              К-76.2 7) Спис-ны в конце отчетного периода суммы не возмещенных расходов на финансовый рез-тат: Д-99  К-92

5. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Бух.учет нематер-ых активов(НА) реглам-ван след-ми норм-ми док-ми:Полож-ем по БУ НМА, утв. Постан-ем МФ РБ от 12.12.001г. № 118; Инстр-ей по БУ НМА, утв. Постан-ем МФ РБ от 20.12.2001 № 128; Инстр-ей о порядке начисления амортизации ОС и НА.

Для учёта НМА предназначен синтетич. активный счёт 04 «Нематериальные активы». Этот счёт предназначен для обобще­ния инф-ии о наличии и движении средств труда, кот. в соответст­вии с устан-ным порядком относятся к НМА и при­надлежат предприятию на правах собственности.

По дебету 04 счёта отраж-ся поступл. НА, а по кредиту -их выбытие.

Выбытие НА призв.-ся путем спис-ия с ба­ланса их ст.-сти в случаях:

-реализ-ии - по договорной ст-ти, если иное не уста­новлено зак-вом;

-безвозмездной передачи - по рыночной стоимости;

-списания по причине ликвидации при авариях, стих-ных бедствиях и иных ЧС - по первонач. ст.-ти за вычетом ∑ начислен. амортизации;

-внесения вклада в уставный фонд др. орг.-ции - по соглашению учредителей и в случаях, предусмотренных зак-вом, такие объек­ты подлежат независимой экспертной опенке.

Списание остаточной ст.-ти НМА при их ликвида­ции или реализации, а также отражение понесенных расходов, начисление налогов и определение фин. результата от списания осущ-ся с применением сч. 91 «Операционные доходы и расходы» с отражением инф-ии на субсчетах.

Если цена реализ. активов превышает остат. ст-сть, то НДС рассчит. от дого­ворной ст-сти. Если договорн. цена активов равна или ниже их остат. ст-сти, то НДС рассчит. от остат. ст-сти.

При ликвидации НМА НДС начисл-ся, если ак­тив был введен в эксплуатацию после 01.01.2000 г.

В случае реализации или при прекращении использования объекта НМА определение финансового рез-та отражают след-м образом:

а) Д - 91.9 К - 99 - прибыль;              б) Д- 99 К - 91.9 - убыток.

При выбытии НМА в результате безвозмездной переда­чи применяется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Выявленные в результате инвентаризации излишки НА приходуются на внереализац-е финансовые рез-ты предприятия записью Д - 04 К - 92

На сумму выявленных излишков НА начисляется НДС Д - 18.2 К-68

При постановке объекта НМА на учет оформляется акт о приеме НМА (форма № НА-1). На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка НМА (форма № НА-2).