Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

1) обратиться к руководству аудируемого  лица с просьбой проанализировать  выявленные ошибки,

2) рекомендовать руководству аудируемого  лица принять меры к обнаружению  в данной области учета других  ошибок, а также произвести необходимые  корректировки;

3) видоизменить запланированные  аудиторские процедуры;

4) рассмотреть влияние результатов  проверки отобранной совокупности  на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении.

Аналитические процедуры (АП), представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - эк. показателями деятельности проверяемого эк. субъекта. Применение АП основано на существовании явной причинно - следственной связи между анализируемыми показателями.Основной целью применения АП является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.Виды АП а) сравнение факт показателей БухО с плановыми (определенными эк. субъектом), б) сравнение фак показателей БухО с прогнозными показ-ями (определенных аудитором); в) сравнение показателей в виде коэф-ов. с нормативами, г) сравнение показателей БухО со среднеотраслевыми данными;  д) сравнение показателей БухО с данными, не входящими в состав бухО;  е) анализ изменений с течением времени показателей БухО и относ-ых коэфф-ов, связанных с ними; и др

 Порядок выполнения АП. Основные этапы: а) определение цели процедуры; в) выбор вида процедуры; в) выполнение процедуры; г) анализ результатов выполнения процедуры. На этапе выполнения АП аудитор может использовать методы: а) простое сравнение; б) выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространение на будущие периоды; в) выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора. Результатами - выявление наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухО ЭкСуб.

 

Вопрос 11. Контроль качества работы аудиторских организаций

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации  обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов  конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие  аудиторы обязаны проанализировать профессиональные способности рядовых  участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем  направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.

Текущий контроль работы исполнителей состоит из руководящих указаний, которые должны соответствовать общему плану аудита, включая расчеты затрат времени на проведение аудита, и программе аудита, а также проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:а) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями для выполнения порученной работы;б) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;в) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;г) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают им оценку и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;д) принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

При проверке результатов  следует основное внимание уделять следующим вопросам:а) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;б) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;в) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;г) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;д) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов  работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:а) следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;

б) производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в  том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения, и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;в) следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;г) выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Руководители аудиторской организации  могут поручать проверку результатов  проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые  проводили аудит у данного  экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой  квалификацией. Такая независимая параллельная проверка рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

 

Вопрос 12. Договор на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

В новом Гражданском кодексе  отражен новый вид договора: договор  на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны  аудиторские услуги. Особенностями  этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного  оказания услуг. В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения  договора. В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы. Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон  при одностороннем отказе от  исполнения договора. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков.

В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности  отчетности в случае непредставления  необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть  предоплату (обычно от 50 до 100%), а также  выделение клиентом отдельного помещения  для работы аудиторов. В стоимость  аудиторских услуг, если они выполняются  юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре.

В договоре может быть предусмотрено  при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к  руководству проверяемой организации  за разъяснениями.

 

 

Вопрос 13. Права и обязанности аудитора и аудиторской организации. Права и обязанности проверяемого экономического субъекта.

ФЗ № 307-ФЗ Об ауд. деят-сти ст. 13, ст.14

Выделяют 2 группы прав, которыми обладают аудиторы и аудиторские фирмы:

1. Право проводить аудиторские  проверки с выдачей официального  аудиторского заключения. Его имеют:

а). Аудиторские фирмы, которые приобрели  соответствующую лицензию и в  которых не менее 51 процента доли уставного  капитала принадлежит аттестованным  аудиторам, при этом в штате аудиторской  фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области  аудиторской деятельности, указанной  в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь  форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.б). Физические лица — аудиторы, которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются аудиторской деятельностью самостоятельно, получив аудиторскую лицензию, аудиторы должны иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя и должны быть включены в государственный реестр аудиторов.

2. Права при взаимоотношениях  с клиентом:

1) самостоятельно определять формы и методы проверки;2) проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;3) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;4) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов (с согласия клиента);5) отказаться от проведения аудита в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

1. Заниматься иной предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней.

2. Передавать полученные в ходе  аудита сведения третьим лицам.

3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая  или иная зависимость между  ними и клиентом.

Аудиторы и  аудиторские фирмы обязаны:

а) предоставлять заказчику информацию о тех законодательных, инструктивных  и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов  о наличии искажений;

б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности;

в) немедленно сообщать заказчику  или государственному органу, поручившему  провести аудиторскую проверку, о  невозможности дальнейшего участия  в ней в случае отсутствия соответствующей  лицензии, при появлении причин, не позволяющих проводить проверку, а также о необходимости привлечения  дополнительных аудиторов (специалистов);

г) квалифицированно проводить аудиторские  проверки и оказывать иные аудиторские  услуги;

д) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в  ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением  случаев, прямо предусмотренных  законодательством РФ.

Права экономического субъекта:

1. право самостоятельно выбирать  аудиторскую организацию для проведения аудита;2. экономические субъекты, имеющие в своем составе структурные подразделения и филиалы, имеют право поручить проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений и филиалов разным аудиторским организациям;3. право получать от аудитора (аудиторских фирм) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся: проведения аудита, прав и обязанностей сторон, нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (после ознакомления с заключением);4. право быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими организациями привлеченных сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением мотивированных возражений;5. право по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит.6. право обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.