Синтетический и аналитический учет готовой продукции

При учете готовой продукции  по фактической себестоимости на субсчете 43-03 "Фактическая производственная себестоимость" ее оприходование  отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если готовая продукция учитывается  на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости с  выделением учетной цены и отклонений, то оприходование готовой продукции на склад отражается записями:

Дебет субсчета 43-01 "Плановая себестоимость" Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - учетная цена готовой продукции (плановая себестоимость, отпускные цены и т.п.);

Дебет субсчета 43-02 "Отклонения от плановой себестоимости"

Кредит тех же счетов

- отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от плановой.

В случае выбора данного метода учета  в учетной политике при списании готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма отклонений определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, отгруженная или  сданная на месте покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи", субсчет 02 "Себестоимость".

Если договором поставки обусловлены  моменты перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  порчи от предприятия к покупателю (заказчику), отличные от момента отгрузки (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные", субсчет 01 "Товары и продукция отгруженные".

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается  со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 05 "Товары для продажи на комиссионных началах".

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются  в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") в момент признания выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

При передаче готовой продукции  для использования в самой  организации ее стоимость отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 10 "Материалы" (в зависимости от срока службы).

Выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции приходуются  на склад по дебету счета 43 "Готовая  продукция" и относятся на финансовые результаты организации. При выявлении недостач готовой продукции и потерь от ее порчи кредитуется счет 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая  продукция" ведется по местам хранения готовой продукции и отдельным видам готовой продукции.

Глава 2. Учет готовой  продукции ООО «Окна-Порт»

2.1. Характеристика производственно-финансовой деятельности ООО «Окна-Порт»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Окна-Порт», (сокращенное наименование – ООО «Окна-Порт») зарегистрировано Камчатской регистрационной палатой 20 декабря 2004 года.

Юридический адрес: г.Петропавловск-Камчатский, пл. Щедрина, д.2.

Компания самостоятельно  планирует  свою производственно-хозяйственную  деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг  осуществляются по ценам и тарифам,  устанавливаемым самостоятельно.

ООО «Окна-Порт» осуществляет деятельность на рынке пластиковых окон Камчатской области.

ООО «Окна-Порт» работает в большей  степени по позаказному методу и  производит следующие разнообразные виды продукции:

Для изготовления продукции компания имеет специализированное оборудование, которое необходимо для сборки. Производство пластиковых изделий  в ООО  «Окна-Порт» заключается в сборке из комплектующих. Комплектующие закупаются у Московских производителей и отражаются в учете как материалы.

Реализация собственной продукции  в ООО «Окна-Порт» производится различному покупателю, т.е. юридическим  и физическим лицам. При принятии заказа на выпускаемую продукцию  ООО «Окна-Порт» заключает договор  с потенциальным покупателем, в котором оговариваются условия и сроки выполнения работ. В договор вносятся размеры и вид продукции. По выполнению работ на изготовленную и установленную продукцию ООО «Окна-Порт» распространяется гарантия качества.

Организация может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Помимо доходов ООО «Окна-Порт»  имеет и свои расходы.

К затратам в ООО «Окна-Порт»  относятся:  расходы на оплату труда, отчисления по заработной плате, оплата за аренду, снимаемых помещений, реклама, электроэнергия, налоги, административно-хозяйственные расходы,  канцтовары, банковские услуги и прочие.

ООО «Окна-Порт» от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью компании является получение прибыли выживание и развитие своего бизнеса, общественное признание, вечное преуспевание фирмы.      

Большинство работников ООО «Окна-Порт» имеют высшие образования, что позволяет специалистам решать вопросы, связанные с технологией производства и формированием себестоимости на предприятиях заказчиков.

Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

Учет выпуска готовой продукции организуется с использования сч. 40 «Выпуск продукции» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению).

 

2.2. Первичный учет выпуска и продаж готовой продукции

Выпущенная из производства продукция ООО «Окна-Порт» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждой модели светильников.

Складской учет ведется материально  ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.

Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется  первичными документами. Отдел сбыта  ООО «Окна-Порт» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.

Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Окна-Порт») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур (табл.2.1).

Таблица 2.1

Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Окна-Порт» за декабрь 2006 г.

Дата и № счета - фактуры	Наименование покупателя	Сумма счета – фактуры без  НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Общая сумма с учетом НДС, руб.	Примечание
04.06.№151	ИП Иванов	20000	30000	230000
05.06.№152	ООО «Гамма»	25000	50000	300000
06.06.№153	ООО «Ритм»	15000	30000	180000	Авансовый
07.06.№154	ООО «Гамма»	50000	10000	60000
10.06.№155	ООО «Ритм»	300000	60000	360000
11.06.№156	ООО Гамма»	24000	2400	26400
13.06.№157	ИП Иванов	50000	5000	55000
17.06.№158	ООО «Гамма»	120000	12000	132000
21.06.№159	ООО «Гамма»	40000	8000	48000
24.06.№160	ИП Иванов	120000	12000	132000
25.06.№161	ООО «Ритм»	300000	60000	360000
28.06.№162	ООО Вымпел»	30000	3000	33000
Итого		1484000	252400	1736400

 

2.3. Учет выпуска и продаж готовой продукции

Небольшая номенклатура выпускаемой  продукции ООО «Окна-Порт» позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость  выпуска из производства продукции  подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").

Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Окна-Порт» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Рассмотрим пример отражения выпуска  продукции на ООО «Окна-Порт».

Сборочным цехом сдана готовая  продукция на склад по плановой себестоимости  на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2.2.).

Таблица 2.2.

Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражена фактическая себестоимость  готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	230 000
Отражена фактическая себестоимость  работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	23 «Вспомогательные производства»	30 000
Оприходована на склад готовая  продукция, по плановой себестоимости	43 «Готовая продукция»	40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)"	240 000
Отражена плановая себестоимость  работ, выполненных ремонтно-механическим цехом	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)"	25 000
Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия)	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)" (красное сторно)	10 000
Отражено превышение фактической  себестоимости работ, выполненных  ремонтно-механическим цехом, над плановой	90-2 «Себестоимость продаж»	40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)"	5 000