Система учёта затрат "директ-костинг"

Введение

В современных  рыночных условиях постоянно необходимо проводить анализ хозяйственной  деятельности предприятия, для принятия правильных управленческих решений. Эффективное  управление производственной деятельности предприятия зависит от уровня его  информационного обеспечения. Для  этого необходима исходная информация, получаемая путём анализа ряда показателей, одним из которых является себестоимость. А себестоимость в свою очередь, можно рассчитывать различными методами, одним из которых является «директ-костинг».

Как и  любой другой метод, «директ-костинг» имеет как преимущества, так и  недостатки, однако во многих случаях  он даёт более объективную оценку ситуации, нежели другие методы, основанные на учёте полных издержек.

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что для принятия  оптимальных  управленческих и финансовых решений, необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут  ли они чрезмерными, проверить качественные показатели.

Целью курсовой работы является рассмотрение системы «директ-костинг» и её особенностей.

Задачами  курсовой работы являются:

- изучение  особенностей системы «директ-костинг»;

-определение  преимуществ и недостатков системы  «директ-костинг». 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика системы учёта затрат «директ-костинг».

Система учёта «директ-костинг»-маржинальный метод бухгалтерского учёта, в основе которого лежит исчисление сокращённой  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда  исчерпала себя модель экстенсивного  развития производства и на её смену  пришла новая модель-модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе чёткого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты  затрудняются утверждать, кто из учёных стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации  затрат.¹ Ещё в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учёте» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нежно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счёт результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался немецкий учёный О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция  в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провёл различия между прямыми  затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия  как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные  затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные  накладные расходы, а вторичные – покрывать за счёт валовой прибыли. Идея же организации учёта сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учёта себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

На необходимость чёткого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал : «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам-все оставшиеся элементы»

Приведённые примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели  под собой ещё основания-их зависимости  от объёма производства. Такую зависимость  впервые обосновал Дж. Кларк.² В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объёма производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объёма производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист  Джонатан Гаррисон создал учение –  «директ-костинг», согласно которому в  составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1935 года в бюллетене  Национальной ассоциации промышленного  учёта. Вначале эта концепция  не получила широкого признания, её критиковали  сторонники полной себестоимости. Они  утверждали, что полная себестоимость  необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «директ-костинг» стал преобладающим методом учёта затрат.

Следует иметь в виду, что появление  «директ-костинга» имело и чисто  бухгалтерскую причину. Счётные  работники в то время пришли к  выводу, что все затраты следует  разделить на относящиеся к данному  отчётному периоду (реализуемые  в нём) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем  отчётным периодам, когда произойдёт реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые – переменных.

В 30-е  годы ХХ века исследования в области  системы «директ-костинг» также  провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объёма производства. С помощью этого графика можно  было проследить связь между показателями объёма, себестоимости и прибыли.

Значительный  вклад в развитие идеи «директ-костинг» внёс К. Румель, издав книгу «Единая  система учёта затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В неё содержится практическое руководство  по использованию учёта затрат как  информационного инструмента, действующего по принципам «директ-костинга». Он же ввёл понятие «учёт по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует  называть «учётом затрат по блокам». Сущность идеи Румеля состоит в разделении затрат, пропорционально объёму, и  затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объёму, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределённые в одном блоке.

Значительное  развитие система «директ-костинг» получила после второй мировой войны. А фактическое внедрение системы  в США относится к 1953 году.

В настоящее  время «директ-костинг» широко распространён  во всех экономически развитых странах.

1. Организация учёта затрат по системе «директ-костинг».

Учёт  затрат состоит из следующих элементов: учёт по видам затрат, учёт по местам возникновения затрат и учёт по носителям  затрат (калькулирование себестоимости  единицы изделия).

Все эти  элементы присутствуют при любой  конкретной организации учёта затрат в управленческом (производственном) учёте, в том числе и при  учёте полных или частичных затрат. Поскольку учёт затрат на отечественных  предприятиях до сих пор представлял  собой учёт полной себестоимости  и соответственно системное определение  прибыли, то о такой организации  учёта, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем  достаточно хорошее представление. Что касается «директ-костинга», то описывая отдельные элементы учёта  затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

Задачей первого элемента учёта затрат является систематический учёт затрат по видам  за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими  видами затрат, подлежащими учёту  являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

С точки  зрения применения системы «директ-костинг» здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учёта полной себестоимости. Нужно  только подчеркнуть, что необходимое  для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и  переменные не может быть произведено  в учёте по видам затрат, так  как зачастую один и тот же вид  затрат в разных местах возникновения  ведёт себя по разному по отношению  к изменению объёма производства.

Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учёт по видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

Особенность учёта затрат по местам возникновения  по системе «директ-костинг» состоит  в том, что постоянные затраты  не распределяются между носителями затрат.

Учёт  по местам возникновения затрат даёт представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

При организации  учёта в разрезе мест возникновения  затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе «директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учёта затрат даёт информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учёта-только по переменным затратам.

Одной из проблем учёта затрат по местам их возникновения в части раздельного  учёта переменных и постоянных затрат являчется наличие «скачкообразных» (ступенчатых) затрат, которые носят  постоянный характер на определённом интервале изменения объёма, а  затем резка возрастают при каком  либо определённом значении показателя объёма производства.

В практике организация учёта затрат в разрезе  мест возникновения затрат по системе  «директ-костинг» эта проблема решается путём выделения трёх групп затрат»  абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объёмов  производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения скачкообразных, ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объёмов производства или загрузкой  мощностей.

Учёт  затрат по системе «директ-костинг» может быть организован либо только как учёт фактических затрат, либо как учёт плановый (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем «стандарт-кост»  и «директ-костинг» как двух основных характеристик любой  из систем управленческого  учёта; по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения  затрат.

Учёт  затрат по местам их возникновения  может быть организован в системе  счетов бухгалтерского учёта. С этой целью для каждого места возникновения  затрат открывается свой синтетический  счёт. При «директ-костинге» по каждому  месту возникновения затрат могут  открываться два собирательно-распределительных счёта для учёта накладных расходов, которые по окончании отчётного периода оба счёта закрываются.

Учёт  по местам возникновения затрат может  вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет  аналитические и контрольные  возможности учёта себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты  периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик  «директ-костинга», также успешно  применяются при учёте полных затрат.

В условиях применения «директ-костинга» внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся  на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остаётся, а затем оттуда переносится  в подсистему учёта результатов  за период.

Под учётом по носителям затрат в управленческом учёте понимают отнесение затрат на их носителя. Носители затрат- продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные  для реализации на рынке.

Учёт  по носителям затрат как подсистема учёта затрат также может быть организован как учёт полных или  частичных затрат.

При калькулировании  себестоимости продукции по системе  «директ-костинг»  постоянные затраты  не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объёма продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

2. Особенности системы затрат «директ-костинг». Преимущества и недостатки.