Система внутреннего контроля

Введение 

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в  начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие  сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний  контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Внутренний  контроль нельзя рассматривать лишь как организацию документооборота в бухгалтерии или исполнение инструкций уполномоченного органа. В передовой мировой практике под внутренним контролем понимается непрерывный, системный процесс, охватывающий все сферы деятельности компании. Это означает, что система внутреннего контроля помогает предотвратить, выявить и скорректировать существенные ошибки в операционной деятельности компании. Кроме того, внутренний контроль сохраняет и защищает активы компании, обеспечивает аккуратность и надежность финансовых операций и отчетов. Этим определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель  курсовой работы заключается в рассмотрении вопросов внутреннего контроля.

В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:

изучить сущность и необходимость организации системы внутреннего контроля на предприятии;

выделить  цели и объекты внутреннего контроля;

провести  сравнительную характеристику внутреннего  и внешнего аудита;

рассмотреть возможности организации системы  внутреннего контроля в различных  сферах функционирования.

Теоретической и методологической основой Законы Республики Казахстан, постановления  правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных  и зарубежных ученых, специализирующихся в области учета и аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Система внутреннего  контроля.

В соответствии с международным стандартом аудита «Оценка риска и внутренний контроль»  системы внутреннего контроля, принятые индивидуальными предпринимателями  и руководством организации для  целей правильного и эффективного осуществления бизнеса, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации, выходят за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы учета, и включают: а) «контрольную среду», которая означает действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства, директоров и владельцев организации к контролю и важности контроля для этой организации. К факторам контрольной среды относятся: деятельность органов управления (совета директоров) и управлений; политика и методы управления; организационная структура индивидуальных предпринимателей и организаций и методы распределения функций управления и ответственности; управленческие методы контроля, в том числе кадровая политика и практика, а также разделение обязанностей; б) особые процедуры контроля, включающие: периодическое сопоставление, анализ и выверку счетов; проверку арифметической точности записей; контроль за прикладными процедурами контроля в компьютерной среде и в целом за информационными системами компьютерной среды путем установления процедур контроля за изменениями компьютерных программ и доступом к файлу данных; введение и проверку контрольных счетов и пробных балансов; утверждение и контролирование документов; сравнение внутренних данных с внешними источниками информации; сравнение итоговой суммы наличности, стоимости ценных бумаг и результатов подсчета товарно-материальных запасов с учетными записями; ограничение прямого физического доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

В ходе аудита финансовой отчетности аудитор  применяет только те методики и процедуры бухгалтерского учета, которые имеют отношения к утверждениям финансовой отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и внутреннего контроля вместе с рассмотрением других обстоятельств дадут возможность аудитору: а) установить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовых отчетах; б) учесть факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; в) разработать соответствующие аудиторские процедуры. Совершенствуя аудиторский подход, аудитор учитывает предварительную оценку риска внутреннего контроля (вместе, с оценкой неотъемлемо риска), чтобы определить приемлемый риск не обнаружения для утверждений финансовых отчетов, характер, сроки и масштаб процедур проверки на существенность этих утверждений.

Контроль  присущ любой управленческой деятельности. И поскольку финансовая деятельность государства, в известной степени, относится к сфере управления финансами, то выделяют такой специфический вид контроля как финансовый контроль. Иными словами финансовый контроль, являясь составной частью контроля вообще, обладает определенной спецификой.

Финансовый  контроль – составная часть, или  специальная отрасль, осуществляемого в государстве контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Финансовый  контроль призван решать две основные задачи:

-обеспечить соблюдение законности в области финансов;

-обеспечить рациональное и эффективное использование финансовых ресурсов;

Благодаря наличию второй задачи финансовый контроль отличается от надзора в области  финансов, перед которым стоит  только задача обеспечения законности в области финансов. Финансовый контроль вправе осуществлять только собственник в рамках своей собственности. Поэтому в зоне финансового контроля находятся:

а) все  действия и операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения  и использования финансовых ресурсов государства;

б) операции, осуществляемые в процессе формирования, распределения и организации использования финансовых ресурсов частных лиц.

Финансовый  контроль подразделяют в зависимости:

от соотношения  субъекта и объекта – внешний  и внутренний.

Внешний – финансовый контроль, осуществляемый субъектом контроля в отношении организационно неподчиненного объекта. 

Внутренний  – финансовый контроль, осуществляемый в рамках одной организационной  системы. Например, министерство проверяет  финансовые операции подчиненного ему  предприятия.

Согласно  статьи 24 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.

Таким образом, в целях обеспечения  соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок, при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, субъект имеет право организовывать внутренний контроль.

В экономической  литературе и аудиторских стандартах даются разнообразные определения  внутреннего контроля.

Скала Н., один из ведущих авторов по бухгалтерскому учету и аудиту в Республике Казахстан в настоящее время определяет так понятие внутреннего контроля: «Внутренний контроль — это контроль за составлением и ведением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, осуществляемый постоянно силами специализированного отдела, создаваемого в структуре организации»

Казахстанский ученый, автор нескольких трудов по финансовому праву Сейткасимов  Г.С. дает следующее определение  внутреннему контролю: «Внутренний  контроль - деятельность по проведению независимой, объективной оценки и предоставлению консультаций, задачей которых является повышение эффективности и надежности операций организации. С его помощью организация достигает своих целей на основе систематического и последовательного метода оценки и повышения эффективности управления риском»

Некоторыми  авторами понятия «внутренний контроль»  и понятие «внутренний аудит» объявляются синонимами.

Институт  внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления»

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще?

Внутренний  контроль – это контроль изнутри  компании, в противоположность внешним  видам контроля, таким как законодательное  регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо  также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен  только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Далее рассмотрим понятие «система внутреннего  контроля».

По определению  одних авторов - система внутреннего  контроля представляет собой “все процедуры и политику компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть в бухгалтерской информации”.

В аудиторских  стандартах Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Америки дано следующее определение системе внутреннего контроля – “Система внутреннего контроля - это целостная система контроля как финансового, так и прочего, установленного менеджментом компании для обеспечения деятельности предприятия в упорядоченной и эффективной форме, соблюдения политики руководства, сохранности активов и максимальной степени полноты и точности учетной информации” .

Определение системы внутреннего контроля с  точки зрения ее бухгалтерского понимания  звучит следующим образом: система внутреннего контроля есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей.

Система внутреннего контроля — это очень  сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия.

Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

В соответствии с международным стандартом аудита «Оценка риска и внутренний контроль» системы внутреннего контроля, принятые индивидуальными предпринимателями и руководством организации для целей правильного и эффективного осуществления бизнеса включают в себя: 

а) «контрольную среду», которая означает действия, мероприятия и процедуры, отражающие общее отношение высшего руководства, директоров и владельцев организации к контролю и важности контроля для этой организации. К факторам контрольной среды относятся: деятельность органов управления (совета директоров) и управлений; политика и методы управления; организационная структура индивидуальных предпринимателей и организаций и методы распределения функций управления и ответственности; управленческие методы контроля, в том числе кадровая политика и практика, а также разделение обязанностей;

б) особые процедуры контроля, включающие: периодическое  сопоставление, анализ и выверку  счетов; проверку арифметической точности записей; контроль за прикладными процедурами  контроля в компьютерной среде и в целом за информационными системами компьютерной среды путем установления процедур контроля за изменениями компьютерных программ и доступом к файлу данных; введение и проверку контрольных счетов и пробных балансов; утверждение и контролирование документов; сравнение внутренних данных с внешними источниками информации; сравнение итоговой суммы наличности, стоимости ценных бумаг и результатов подсчета товарно-материальных запасов с учетными записями; ограничение прямого физического доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.