Содержание отчета о прибылях и убытках

№ п/п

Показатель

Строки

Характеристика показателя

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1

2

3

4

1

Выручка от продажи продукции, товаров, работ услуг

010

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.

Заметим, что сумма выручки указывается без учета (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

2

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99):

-расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

-расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

3

Валовая прибыль

029

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 (п. 23 ПБУ 4/99)). Значение строки 029 определяется как разница между показателями строк 010 и 020. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 029 в круглых скобках.

4

Коммерческие расходы

030

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов, Инструкция по применению Плана счетов):

-на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

-на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

-на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

-на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

-на проведение анализов продукции при ее отпуске;

-на рекламу;

-на представительские расходы;

-на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

-на оплату труда в торговых организациях;

-на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

-на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

-на хранение и подработку товаров;

-на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

-недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

-другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

5

Управленческие расходы

040

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

-административно-управленческие расходы;

-на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

-налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

-другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

6

Прибыль (убыток) от продаж

050

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 "Валовая прибыль" показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.

Раздел II. Прочие доходы и расходы

7

Проценты к получению

060

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

-проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

-проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

-проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

-проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 4 ПБУ 9/99).

8

Проценты к уплате

070

К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся (п. п. 12, 14, абз. 2, 3, 4 пп. "а", абз. 2, 3, 4 пп. "б" п. 18, абз. 4 п. 32 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99):

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Проценты за истекший отчетный период признаются в составе расходов в соответствии с условиями договоров ежемесячно (п. п. 16, 17, абз. 10 п. 18 ПБУ 15/01).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

9

Доходы от участия в других организациях

080

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

10

Прочие доходы

090

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Заметим, что сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

11

Прочие расходы

100

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов):

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-отрицательные курсовые разницы;

-сумма уценки финансовых вложений;

-убыток от обесценения НМА;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

-расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-расходы по операциям с тарой;

-расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

-расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

-иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

12

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

13

Отложенные налоговые активы

141

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

14

Отложенные налоговые обязательства

142

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным или последующих отчетных периодах (недоплаты бюджету). Учет ведется на счете 77 «Отложенные налоговые активы обязательства».

16

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это конечное сальдо по счету 99 за отчетный период (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99. Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

17

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причинами возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

18

Базовая прибыль (убыток) на акцию

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

19

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. п. 2, 9, пп. "б" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).