Состав финансовой отчетности

Принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой.

В связи с этим раскрытие содержания отчета о прибылях и убытках и рассмотрение технических аспектов его формирования проведем на основе сравнительного анализа двух систем показателей, рекомендуемых приказами Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н и от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

По строке записывают доходы от обычных видов деятельности организации. Что отнести к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг, которая отражается проводками Дт 62 Кт 90.1 за минусом налога на добавленную стоимость, отраженному проводками Дт 90.3 Кт 68.НДС.

За отчетный период выручка ООО «Компания Интергрупп» составила 26 353 тыс. руб. Это значительно больше, чем за аналогичный период предыдущего года. Тогда выручка составила 17 613 тыс. руб.

Статья "Себестоимость продаж"

По строке указывают расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг.

По данной строке нужно отразить суммы, которые можно отнести к расходам организации в соответствии с ПБУ 10/99, они отражаются проводками Дт 90.2 Кт 20.

За отчетный период себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 20 716 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 10 250 тыс. руб.

По строке «Валовая прибыль(Убыток)» показывают прибыль организации, которая равна разнице между выручкой и себестоимостью (26353 – 20 716 = 5637 тыс.  руб. -  за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года – 7 363 тыс. руб.).

Строка «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся расходы, связанные со сбытом продукции, отражаемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу», и издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» у организаций торговли, а также организаций, занимающихся снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью.

За отчетный период 1 000 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года они составили 1 000 тыс. руб.

Строка «Управленческие расходы» отражает административные расходы и прочее.

За отчетный период управленческие расходы составили 1 309 тыс. руб., а за период предыдущего года – 3 022 тыс. руб.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

За 2011 год ООО «Компания Интергрупп» получила прибыль в размере 3 328 тыс. руб.

В строке «Доходы от участия в других организациях» отражают задолженность перед компанией по начисленным ей дивидендам и доходам от участия в уставных капиталах сторонних организаций. Оборотов по данной строке нет.

В строку «Проценты к получению» вписывают сумму процентов, которая причитается компании. Подобные доходы учитывают в составе прочих и отражают по счету 91. В текущем периоде 60 тыс. руб., в предыдущем – 40 тыс. руб.

В строке «Проценты к уплате» вписывают сумму процентов, которую должна компания. Подобные расходы учитывается в составе прочих и отражаются по счету 91. В текущем периоде 40 тыс. руб., в предыдущем 30 тыс. руб.

.Строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы» заполняются по оборотам 91 счете, без учета процентов. Прочие доходы в текущем периоде 150 тыс. руб., в предыдущем 100 тыс. руб. Прочие расходы в текущем периоде 100 тыс. руб., в предыдущем 50 тыс. руб.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяет прибыль  до уплаты налога. За отчетный период – 3 398 тыс. руб.

Показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле:

ЧП = БП – ТНП + ОНА – ОНО

За отчетный год чистая прибыль ООО «Компания Интергрупп» составила тыс. руб.

2.3 Отчет об изменениях капитала

В состав приложений к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала , который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В отчете отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Информацию о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества. Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны. Отчет также имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Данная форма включает три раздела.

Во-первых, раздел «Изменения капитала», включающий данные о наличии и движениях составных частей капитала организации. Изучив данный раздел, можно понять, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Во-вторых, раздел «Резервы», подразумевающие отражение резервов, которые образуются за счет нераспределенной прибыли.

В-третьих, раздел «Справки», в котором приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Необходимо отметить, что чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

80 "Уставный капитал",

83 "Добавочный капитал",

82 "Резервный капитал",

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

при этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" баланса за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели  баланса на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

Строка «Чистая прибыль» заполняется по данным  «Отчета о прибылях и убытках».

Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается сальдо на конец отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

2.4 Отчет о движении денежных средств

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит  Отчет о движении денежных средств. В нем отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В одной из граф отражаются данные за отчетный год, а в другой – за предыдущий год.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При этом под текущей деятельностью понимается это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности, например это могут быть - производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции или сдача имущества в аренду.

Инвестиционная деятельность в свою очередь связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций или предоставление другим организациям займов.

Финансовой деятельностью принято считать деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств, то есть поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов или погашение заемных средств.

Информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

- прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

- косвенным основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продаж продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально- производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключения в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения проводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния  на него изменений в оборотных средствах.

В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средств, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования -нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.