Состав и порядок составления сводной отчетности

      - доли принадлежащих ГО голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия. ДО, которое, в свою очередь, выступает как ГО по отношению к своим ДО, может не составлять СБО (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

• 100 % ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой ГО, которая не требует составления СБО;
• 90 % или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой ГО, и остальные акционеры (участники) не требуют составления СБО;
• ГО может не составлять СБО в случае наличия у нее только ЗО. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности ГО.

      1.1.2. Общие порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности

      СБО составляется в объеме и порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99).

      СБО составляется по формам, разработанным  ГО на основе образцов форм бухгалтерской  отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. При этом числовые показатели об отдельных активах, обязательствах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в СБО обособленно, если без знания о них для пользователя невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, обязательств и хозяйственных операций не приводятся в СБО, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения Группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к СБО.

      ГО  придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих форм отчетности и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к СБО с указанием причин, вызвавших это изменение. Достоверность составления и соблюдение порядка представления СБО обеспечивает руководитель ГО.   

      Объем, сроки и порядок представления  бухгалтерской отчетности ДО и ЗО головной организации (в т. ч. дополнительной информации, необходимой для составления СБО) устанавливает ГО.

      До  составления СБО необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты  и иные финансовые взаимоотношения  ГО и ДО, а также между ДО.

      В случае наличия у ГО одновременно ДО и ЗО СБО составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО и включения данных об участии в ЗО.

      Показатели  бухгалтерской отчетности ДО включаются в СБО с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале ДО либо появления иной возможности определять решения, принимаемые ДО.

      Данные  о ЗО включаются в СБО с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале ЗО. СБО составляется и представляется на русском языке в тыс. руб. или в млн руб. с одним десятичным знаком.

      Наименование  каждой составляющей СБО должно содержать слово "сводный" и название Группы.

      СБО представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям СБО представляется в случаях, установленных законодательством РФ, или по решению ГО

      Целесообразно составлять СБО не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами ГО.

      СБО подписывается руководителем и  главным бухгалтером ГО. СБО организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем ГО, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет

      По  решению участников Группы СБО может  публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности ГО.

      1.1.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

      В СБО объединяются все активы и  обязательства, доходы и расходы  головной организации и дочерних обществ (за исключением случаев, о которых будет сказано ниже).

      Объединение бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных.

      При составлении СБО используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов ГО и ДО.

      Если  при составлении бухгалтерской  отчетности какого-либо ДО использована учетная политика, отличная от используемой для составления СБО, то до объединения она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления СБО.

      В СБО объединяется бухгалтерская  отчетность ГО и ДО, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

      Если  бухгалтерская отчетность какого-либо ДО (расположенного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и СБО, но на другую отчетную дату, то такое ДО составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата СБО. В случае невозможности такого составления в СБО включаются данные бухгалтерской отчетности ДО, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между этой датой и отчетной датой СБО не превышает трех месяцев.

      Для включения в СБО значения показателей бухгалтерской отчетности ДО, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

• стоимость активов и обязательств пересчитывается по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
• величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности ДО, пересчитывается с учетом курсов ЦБ РФ, действовавших на соответствующие даты совершения операций, либо с учетом средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величины курсов и дней их действия в отчетном периоде на число дней в отчетном периоде.

      Разницы, возникающие в результате пересчета, отражаются в СБО в составе  добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к СБО.

      Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в СБО проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы СБО отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

      Если 1-я ГО 1-й ДО (см. табл. 7.1), то разность между ними отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ".

      Если 1-я ГО > 1-й ДО, то 1-я ГО - 1-я  ДО показывается в группе статей "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса.

 

       Таблица 1

        Перечень показателей, не включаемых в сводный бухгалтерский баланс

 

      Если 1-я ГО < 1-й ДО, то 1-я ДО - 1-я  ГО показывается между разделами III "Капитал и резервы" и IV "Долгосрочные обязательства" сводного бухгалтерского баланса.

      При объединении бухгалтерской отчетности ГО и ДО в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

      - выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

• между ГО и ДО,
• между ДО данной группы;

      - затраты, приходящиеся на вышеуказанную выручку;

      - любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между ГО и ДО, а также между ДО данной Группы. Дальнейший порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности ГО и ДО в СБО зависит от величины доли ГО в общем количестве голосующих акций ДО, являющегося акционерным обществом, или доли ГО в уставном капитале ДО, являющегося обществом с ограниченной ответственностью (в дальнейшем будем именовать "доля ГО в уставном капитале ДО").

      Доля  ГО в уставном капитале ДО может  быть:

      а) 100 %;

      б) 50 % и ниже;

      в) более 50 %, но менее 100 %.

      Если  доля ГО в уставном капитале ДО составляет 100 %, то показатели бухгалтерской отчетности ГО и ДО, оставшиеся после вышеуказанного исключения, для составления СБО просто суммируются.

      Если  доля ГО в уставном капитале ДО составляет 50 % и ниже, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключаются следующие показатели:

• из бухгалтерского баланса ДО исключается часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности Группы. Этот показатель определяется исходя из доли ГО в уставном капитале ДО. Если ДО равновелико (по 50%) принадлежит двум ГО, показатели его активов и обязательств, подлежащие включению в СБО каждой ГО, делятся поровну;

      из  отчета о прибылях и убытках ДО исключается финансовый результат деятельности ДО в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы. Он определяется также исходя из доли ГО в уставном капитале ДО

      После этого для составления СБО  показатели бухгалтерской отчетности ДО суммируются с показателями бухгалтерской  отчетности ГО, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных.

      Если  доля ГО в уставном капитале ДО составляет более 50 %, но менее 100 %, то при составлении СБО показатели бухгалтерской отчетности ГО и ДО, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется отдельно доля меньшинства:

      а) в капитале ДО (ДМК);

      б) в финансовых результатах ДО (ДМФР).

      Доля  меньшинства в капитале ДО определяется по формуле ДМК = К х ДМУК: 100, где К -капитал ДО;

      ДМУК - доля других организаций в уставном капитале ДО.

      Доля  других организаций в уставном капитале ДО определяется путем вычитания из 100 доли ГО в уставном капитале ДО.

      Доля  меньшинства в капитале ДО показывается в сводном бухгалтерском балансе  отдельной статьей "Доля меньшинства" (за итогом раздела III "Капитал и резервы"). Составляющие капитала Группы отражаются в разделе III сводного бухгалтерского баланса за минусом доли меньшинства.

      Доля  в финансовых результатах ДО определяется по формуле

      ДМФР  = НП (НУ) х ДМУК: 100,

      где НП(НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ДО.

      В сводном отчете о прибылях и убытках  данный показатель показывается справочно отдельной статьей "Доля меньшинства" по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат Группы, отражаются за минусом доли меньшинства.