Состав и порядок составления сводной отчетности

      Если  показатель доли меньшинства в убытках  ДО за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на разность между ними расчетно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала ДО, включаемых в СБО.

      1.1.4. Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

      При формировании СБО используется бухгалтерская  отчетность ЗО, составленная с учетом правил, существующих для ДО (в отношении единой учетной политики и отчетного периода).

      Если  бухгалтерская отчетность ЗО составлена в иностранной валюте, данные ее для включения в СБО пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде.

      В СБО включаются по ЗО два расчетных  показателя:

• доля ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период (ДПУ);
• оценка участия ГО в ЗО (ОУ).

      Доля  ГО в прибылях (убытках) ЗО за отчетный период рассчитывается по формуле:

      ДПУ - НП (НУ) х ДУК: 100,

      где НП (НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ЗО;

      ДУК - доля в уставном капитале ЗО.

      Доля  ГО в прибылях (убытках) ЗО показывается в сводном отчете о прибылях и  убытках отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" (после внереализационных доходов и расходов) и включается в финансовые результаты деятельности Группы. Одновременно этот показатель отражается в сводном бухгалтерском балансе по соответствующей статье (в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка).

      Оценка  участия ГО в ЗО рассчитывается по формуле

      ОУ=ФЗ±ДПУ",

      где ФЗ - фактические затраты, произведенные  головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимое общество; ДПУ " - доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

      п - число лет инвестиций головной организации в зависимое общество.

      Пример  1

      Фактические затраты головной организации в  зависимое общество - 100 д. е. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества – 25 %. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила: за первый год вложений - 50 д. е., за третий год вложений - 20 д. е. Нераспределенный убыток зависимого общества за второй год вложений -30 д. е.

      ДПУ= 50 х 0,25 - 30 х 0,25 + 20х 0,25 = 10;

      0У= 100+ 10= 110.

      Оценка  участия ГО в ЗО отражается в сводном бухгалтерском балансе в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения ".

      При расчете ОУ фактические затраты, произведенные головной организацией, корректируются на суммы изменения капитала ЗО, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества (при переоценке основных средств, получении эмиссионного дохода и т. п.). За величину капитала ЗО на отчетную дату принимается итог раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы"и "Целевые финансирование и поступления ".

      Пример  2

      Рассмотрим  пример 1 при условии, что капитал  ЗО увеличился в результате переоценки основных средств на 60 д. е. Доля ГО в этом увеличении составит:

      60 х 0,25 - 15.

      Корректировка ФЗ: 100 + 15 = 115.

      Доля  ГО в увеличении капитала ЗО отражается по соответствующим статьям капитала (добавочный капитал, резервный капитал и т. п.).

      При включении данных о зависимых  обществах в СБО необходимо проверить наличие следующего условия:

      ДУ>(ОУ-ДУ), гдеДУ - доля головной организации в  убытках зависимого общества за отчетный период.

      Если  это условие имеет место, то ДНУ  и ОУ не включаются в СБО.

      Пример 3

      Оценка  участия головной организации в  зависимом обществе - 50 д. е. Доля головной организации в убытках зависимого общества: вариант 1 - 20 д. е.; вариант 2 -30 д. е.:

      вариант 1 - 20 < (50 - 20).

      В этом случае ДУ и ОУ включаются в  СБО;

      вариант 2 - 30 > (50 - 30).

      В этом случае ДУ и ОУ не включаются в  СБО.

      1.2. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках

      Кроме вышеуказанных показателей, а также  показателей, предусмотренных ПБУ 4/99, в пояснениях к СБО раскрываются следующие данные о ДО и ЗО:

      - перечень (полное наименование) ДО и ЗО, место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля участия ГО в ДО или 30; доля принадлежащих ГО голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

      - стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы и финансовые показатели ее деятельности, оказанного приобретением и выбытием ДО и ЗО. По ЗО, кроме того, должна быть указана величина их уставного капитала. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, имеющее ДО, составляет СБО по правилам, установленным Методическими рекомендациями, и представляет его собственнику в определенные им сроки, но с учетом сроков, предусмотренных п. 93 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

      Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют СБО в порядке, установленном учредительными документами этих объединений и Методическими рекомендациями (если иное не установлено законодательством).

      В заключение отметим, что в вышеуказанные Методические рекомендации приказом Минфина России от 12.05.99 № 36н были внесены изменения и дополнения. Большинство из них носит редакционный характер, однако существенным является включение п. 8, где указано, что Группа может не составлять СБО по правилам, предусмотренным нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае если одновременно соблюдаются следующие условия:

• СБО составлена на основе МСФО;
• Группой должна быть обеспечена достоверность данной СБО;

      Пояснительная записка к СБО содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.