Состояние и пути совершенствования учета затрат по выполненным работам ремонтной мастерской

    На  основании осмотра машин составляется Ведомость дефектов на ремонт машин (Приложение 1). В этом документе дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные дефекты, определяют расход запчастей. Ведомость составляют в двух экземплярах. Один из них передают заведующему складом для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для проведения ремонта. Другой экземпляр оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. После завершения ремонта ведомость дефектов сдают в бухгалтерию.

    Затраты ремонтной мастерской учитывают  по следующим статьям: 1.«Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По данной статье учитывают не только суммы оплаты, начисляемые рабочим ремонтной мастерской, но также суммы заработной платы трактористов-машинистов и комбайнеров, которые в зимнее время также занимаются ремонтом сельскохозяйственной техники. При этом в сумму оплаты труда входят начисления согласно тарифным ставкам, а также доплаты и надбавки, подлежащие согласно Положению по оплате труда и стимулировании работников отнесению в дальнейшем на себестоимость продукции. В эту же статью включаются расходы на заработную плату слесарей, сварщиков, токарей. При этом работа персонала, непосредственно занимающегося ремонтом, оценивается исходя из сдельных тарифных ставок, оплата труда общехозяйственного персонала - исходя из повременных ставок.

    2.«Горюче-смазочные   материалы»   -   данная   статья   отражает   суммы 
использованного топлива в ремонтной мастерской.

    3.«Запасные части» - эта статья является обобщающей и включает в себя 
не только стоимость запасных частей, подлежащих замене, но и расходы на 
малоценные быстроизнашивающиеся предметы (рукавицы, индивидуальные 
аптечки,    изолента,    евроразетки,    лампы    накаливания    и    т.    д.)       и 
стройматериалы (краска, металл и др.), необходимые для ремонта основных 
средств.

    4.«Амортизация». Данная статья включает в себя суммы начисленной 
амортизации  основных средств, числящихся  в ремонтной мастерской,  с 
помощью которых и осуществляется ремонт техники и коммуникаций. В эту 
же статью включается и амортизация на здания и сооружения ремонтных 
мастерских, так как   статьи «организация производства и управление» на 
предприятии не существует.

    5.«Дополнительная    статья»,    в    которой    отражают    расходы    по 
страхованию тракторов.

                           3.3. Порядок учета затрат в ремонтной мастерской.

          Основу любого учета  составляет первичная документация, дающая наиболее подробную и детализированную информацию о производственных расходах. Обобщение первичной документации производится в производственных отчетах и отчетах о движении материалов. В конечном итоге расходы средств и предметов труда отражаются в мемориальных проводках соответствующих счетов по дебету 23/1 счета.

    Порядок движения документов по учету затрат ремонтной мастерской представлен  на схеме 1. Возвращаясь к постатейному учету, описанному в предыдущем разделе, определим, на основании каких документов и учетных регистров производится обобщение затрат по дебету 23/1 счета.

    Ремонт сельскохозяйственной техники и подготовки

    сельскохозяйственных  машин к осуществлению работ, проводимые как непосредственно трактористами-машинистами и комбайнерами, так и работниками ремонтной мастерской отражают в Нарядах на сдельную работу (Приложение 2). Этот наряд может выписываться как для бригады рабочих, так и для одного работника. Данный документ отражает данные о необходимых к выполнению работах, расценках и общей сумме начисленной оплаты за тот или иной вид ремонтной работы или ремонт определенного вида основного средства. Положением об оплате труда и стимулировании работников предусмотрены доплаты работникам за соблюдение производственной и технологической дисциплины. Дополнительная оплата труда, если она имеет место, указывается непосредственно в первичных документах. В конце месяца составляется Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Приложение 3), в котором отражают начисленную заработную плату работникам, числящимся в мастерской, включая поваров и сторожей. Для расчета оплаты труда вышеперечисленным работникам используются повременные ставки заработной платы, основанием для использования которых является количество отработанных часов, указанных в табеле. Кроме того, в табель заносятся и суммы заработной платы механизаторов, занятых ремонтом. Отличием является лишь отсутствие заполнения граф по количеству отработанных часов ежедневно. Основанием для заполнения в этом случае служат наряды на сдельную работу. После составления табеля бухгалтер подразделения производит обобщение затрат по видам работ, после чего затраты на оплату труда работников ремонтной мастерской отражаются в Производственном отчете (Приложение 4). Согласно Листу распределения затрат (Приложение 5), приложенному к табелю учету рабочего времени, в дебет 23/1 счета по второму подразделению за июнь 2006 года относят суммы заработной платы, составляющие в общей сложности 14509 рублей. 

    После передачи производственных отчетов  подразделений в центральную  бухгалтерию, бухгалтер участка по оплате труда составляет Ведомость распределения начисленной заработной платы (Приложение 6) за месяц, в которой отражают как сумму затрат ремонтных мастерских в разрезе подразделений, так и общую ежемесячную сумму затрат. Как видно из приведенной ведомости распределения затрат, сумма начисленной заработной платы машинно-тракторной мастерской второго участка составила 14509 рублей.

    Для обобщения данных начисленной оплаты труда работникам ремонтных мастерских в целом по предприятию составляется Журнал проводок по 70 счету (Приложение 7), включающий в себя суммы начисленной зарплаты по каждому подразделению, имеющему на своей территории мастерскую, и в целом по хозяйству. Общая сумма заработной платы рабочих ремонтной мастерской, относимая в дебет 23/1 счета за июнь 2006 года, составляет 30451 рублей:

    Дт23/1-Кт70    (30451)

    Так как статья «Заработная плата» включает в себя помимо начисленной оплаты труда еще и суммы отчислений на социальное страхование работников, бухгалтером каждого подразделения в производственном отчете, описанном выше (Приложение 4), рассчитывается сумма отчислений в фонды социального страхования. Так как в настоящее время суммы, подлежащие перечислению в федеральный бюджет, подразделяются на единый пенсионный фонд и страховую и накопительную части пенсии в зависимости от года рождения работника, бухгалтером каждого подразделения составляется карточка с расчетом величины отчислений в пенсионный фонд. В конечном итоге, суммы начисленных страховых платежей по фондам страхования отражаются в журналах проводок по соответствующим субсчетам и Журнале проводок по 69 счету (Приложение 8). С учетом суммы начисленной заработной платы работникам ремонтных мастерских,    произведем    расчет    отчислений    в    фонды    социального страхования.

    ФСС = 30451*1,9 = 579

    Единый  пенсионный фонд = 30451*5,5 = 1675

    Страховая часть пенсии = 2275

    Накопительная часть пенсии = 425

    ФФОМС = 30451*1,1 =335

    ТФОМС = 30451*1,2 = 365

    Страхование от несчастных случаев на производстве = 30451*2,1 = 639

    Таким образом, общая сумма страховых  взносов составляет 6239 рублей, соответственно, отраженная в мемориальной проводке (Приложение 9) сумма, относимая на 23/1 счет, составляет 36744 рублей.

    Дт 23/1 - Кт 69     (36744)

    Аналогичные данные по статье «Зарплата» отражены в Главной книге (Приложение 10).

    Использование горючего на те или иные цели отражают в Отчете о движении горюче-смазочных материалов (Приложение 11), составляемом заведующими нефтебазами подразделений и рассчитанном на 20 дней. В нем отражают поступление и расход топлива за период по наименованиям ГСМ в количественном выражении. Именно здесь отражают направления списания материалов. В подразделениях документами, подтверждающими фактический расход топлива, являются Акты на списание ГСМ (Приложение 12), которые в конце месяца для учета передаются в центральную бухгалтерию.

    После отражения всех осуществленных за месяц  операций по списанию ГСМ по наименованиям материалов на соответствующие счета, в «1 С : Бухгалтерия» можно сформировать Отчет об использовании ГСМ конкретной отраслью вспомогательного производства (Приложение 13). Как видно из примера, в июне горюче-смазочные материалы использовались лишь первым подразделением, и расход материалов в суммовом выражении

    составил 12307 рублей. Эта же сумма указана  в мемориальной проводке № 3 (Приложение 14) и Главной книге по дебету 23/1 счета (Приложение 10):

    Дт 23/1-Кт 10/3     (12307)

    Учет  использования запасных частей, стройматериалов  и малоценных 
быстроизнашивающихся предметов в ремонтных мастерских начинается с 
оформления соответствующих первичных документов. Первичным 
документом, согласно которому осуществляется выдача запчастей со склада, 
является Требование-накладная (Приложение 15), которое включает в себя 
перечень материальных ценностей, переданных со склада в подразделение. 
Заверяется данный документ подписями заведующего складом и

    материально ответственным лицом, которому поручено доставить запасные части в подразделение. Кроме этого, основанием для отпуска со склада деталей служит ведомость дефектов на ремонт машин. Своеобразным отчетом об использовании запасных частей по назначению является Акт на списание запасных частей (Приложение 16), согласно которому, вследствие произведенного осмотра соответствующей комиссией, были установлены на автомобиль или агрегат определенные запчасти. В этом же документе должны документироваться старые запчасти, подлежащие оприходованию. Аналогичные документы выписываются и в подтверждение расхода малоценных быстроизнашивающихся предметов.

    На  основании переданных первичных  документов в центральной бухгалтерии  составляются ведомости движения материалов (запасных частей, строительных материалов, малоценных быстроизнашивающихся предметов) за месяц, на основании которых, в свою очередь, в последствии составляется Сводная статья № 4 за месяц (Приложение 17). Данная сводная статья содержит данные о расходе материалов в разрезе подразделений. Однако ведение субсчетов 5, 8, 9 счета 10 «материалы» осуществляется одним бухгалтером, соответственно, списание материалов различных видов в производство происходит в их общей сумме и данный документ не позволяет проследить, в каком размере материальные ценности каждого вида списываются конкретно на 23/1 счет. Для этого целесообразнее формировать журналы проводок по соответствующим субсчетам (Приложение 18, 19 и 20). Соответственно, общая сумма использованных на ремонт запчастей (3740744,21), МБП (1005,83) и стройматериалов (21423,97) составляет 3763350,80 рублей. Эта сумма отражена как в сводной статье, так и в Мемориальной проводке № 4 (Приложение 21) и перенесена в Главную книгу.

Дт 23/1 - Кт 10/5     (3740744,21)

Дт 23/1-Кт 10/6     (1005,83)

Дт 23/1-Кт 10/5     (21423,97)

   При ремонте техники в июне 2006 года были оприходованы запасные части в виде лома металлов на сумму 105 рублей. Эта сумма прошла по акту на списание запасных частей, ведомости движения материалов, отразилась в сводной статье, журнале проводок и, как следствие, в Главной книге по кредиту 23/1 счета.

Дт 10/5-Кт 23/1     (105)

   Здание  самой ремонтной мастерской, равно  как и различные приспособления, числящиеся в мастерской и использующиеся для ремонта, являются основными средствами. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация всех объектов основных средств на изучаемом предприятии производится по линейному способу. Так как на данном участке учета используются компьютеры и сумма амортизационных отчислений ежемесячно одинаковая, специального документа по расчету амортизации не существует, ее расчет производится автоматически. В карточках ввода в эксплуатацию основных средств в статье затрат проставляется счет, на который будет идти списание стоимости в течение всего срока полезного использования. Таким образом, для определения величины затрат, относимых на 23/1 счет, необходимо сформировать журнал проводок за июнь месяц (Приложение 22). В обобщенном виде сумма начисленной и списанной амортизации за месяц